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新准则下开办费的会计处理

从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要账务处

理”(“财会〔2023〕18号”)中关于“管理费用”会计科目的核算内容

与主要账务处理可以看出，开办费的会计处理有以下特点：

1、改变了过去将开办费作为资产处理的作法。开办费不再是“长期

待摊费用”或“递延资产”，而是直接将费用化。

2、新的资产负债表没有反映“开办费”的项目，也就是说不再披露

开办费信息。

3、明确规定，开办费在“管理费用”会计科目核算。

4、统一了开办费的核算范围，即开办费包括筹办人员职工薪酬、办

公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的

借款费用等。

5、规范了开办费的账务处理程序，即开办费首先在“管理费用”科

目核算，然后计入当期损益，不再按照摊销处理。

新会计准则下的开办费财税处理

开办费的财税处理问题，一直以来存在着很多争议和观点。笔者现结

合实务中的处理方式，把涉及到开办费的财税事项重点陈述如下。

一、基本规定

(一)新会计准则规定

新会计准则规定非常明确，计入“管理费用”。

《企业会计准则指南》，附录：会计科目和主要账务处理：

管理费用，本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理

费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费

新准则已不将开办费作为资产处理，而是计入当期损益。

(二)税务规定

●《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》

(国税函[2023]79号)

“七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题

企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事

生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏

损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》

(国税函[2023]98号)第九条规定执行。”

，企业筹办期不得计算为当期的亏损

●《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》

(发文字号:国税函[2023]98号)

“九、关于开(筹)办费的处理

新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营

之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定

处理，但一经选定，不得改变。”

，企业的筹办期在开始生产经营之日的当年一次性扣除，或按照长期

待摊费用分期摊销。

(三)总结

执行新会计准则的企业，开办费在财务上计入管理费用;税务上不得

计算为当期的亏损，在企业开始经营之日的当年一次性扣除或分期摊销。

二、关于筹建期

筹建期的界定非常重要，因为开办费是企业在筹建期间发生的费用，

筹建期间界定不清楚，开办费就无法按照相关规定处理。

筹建期是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、

试营业)之日的期间。

因此，判定何为开始生产经营之日，就显得尤为重要。

国家税务总局先后下了以下文件：

财税[1994]001号(全文失效)，对新办企业、单位开业之日的执行口

径，统一为“纳税人从生产经营之日起开始计算。生产经营之日，是指从

纳税人开始从事生产经营的当天算起，包括试营业。”

国税函[2003]1239号，“对新办企业、单位开业之日的执行口径统

一为“纳税人取得营业执照上标明的设立日期。”

国税发[2005]129号(全文失效)，规定“新办企业减免税执行起始时

间的生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日。”

国税函[2023]365号，关于“新办企业减免税执行起始时间的生产经

营之日是指纳税人取得第一笔收入之日”的规定，只适用于2005年10月

1日以后设立的企业。

根据以上文件，得出的结论是：2005年10月1日后成立的企业生产

经营之日是指取得第一笔收入之日;2005年10月1日前成立的企业生产

经营之日是指取得营业执照上标明的设立日期。

根据国家税务总局2023年4月27日答复，“企业自开始生产经营的

年度”，应是指企业的各项资产投入使用开始的年度，或者对外经营活动

开始年度。

笔者在这里想强调的是，由于文件规定的不甚明确，国家税务总局的

答复又不能作为有效的法律条文被执行，因此，各地税