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一般销售商品收入的核算例题讲解

一般销售商品收入的核算例题讲解

[经典例题]

正保公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税企业，适用的

增值税率为17%.商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，销售实

现时结转销售成本。2008年12月份发生的业务如下：

（1）12月1日，向A公司销售产品一批，售价50000元，给予

购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10，2/20，

n/30.已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税折扣）。

该批商品的实际成本为48000元。12月19日，收到A公司支付的、

扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

（2）12月3日，向B公司销售X电子产品2500台，销售价格

为每台640元，成本为每台500元。正保公司于当日发货2500台，

同时收到B公司支付的部分货款1500000元。12月28日，正保公司

因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台40元的销售折让。

正保公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B

公司开具红字增值税专用发票。

（3）12月5日，向K公司销售材料一批，价格为200000元，

该材料发出成本为160000元。当日收取面值为234000万元的银行承

兑汇票一张。

（4）正保公司采用公允价值模式计量投资性房地产。2008年12

月31日租赁协议到期，正保公司与某公司达成协议，将作为投资性房

地产的办公楼出售，价款为6000万元。投资性房地产的办公楼的成

本为4000万元，公允价值变动借方余额为1800万元。

（5）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规

定，商品总价款为60万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月

内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。

商品制造工作尚未开始。

（6）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%.

经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要求。

当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红

字增值税专用发票和支付退货款项。

[例题答案]

（1）销售时：

借：应收账款46800

贷：主营业务收入（5万×80％）40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800

借：主营业务成本48000

贷：库存商品48000

收到款项时：

借：银行存款45864

财务费用936（46800×2%）

贷：应收账款46800

（2）12月3日确认收入：

借：银行存款1500000

应收账款372000

贷：主营业务收入?1600000（2500×640）

应交税费—应交增值税（销项税额）272000

借：主营业务成本1250000（2500×500）

贷：库存商品1250000

12月28日确认折让：

借：主营业务收入100000（2500×40）

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

贷：应收账款117000

（3）借：应收票据234000

贷：其他业务收入200000

应交税费—应交增值税（销项税额）34000

借：其他业务成本160000

贷：原材料160000

（4）借：银行存款60000000

贷：其他业务收入60000000

借：其他业务成本58000000

贷：投资性房地产—成本40000000

—公允价值变动18000000

同时：

借：公允价值变动损益18000000

贷：其他业务收入??18000000

（5）借