浅析国有企业内控失效的表现原因及对策.pdf

浅析国有企业内控失效的表现、原因及对策

[摘要]鉴于我国有相当一部份国营企业，内部控制制度很不

完善，乃至严重失效，造成企业资源浪费、财务状况恶化等现状，作

者就其原因作了分析并提出对策。内部控制是指企业内部的管理控

制系统，即为保证企业经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理

办法，不仅包括企业最高管理层用来授权与指挥经济活动的各类方

式，也包括核算、审核、分析各类信息资料及报告的程序和步骤，还

包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制

度。

一、企业内控失效的主要表现

一是会计信息失真。近几年来，企业由于会计工作秩序混乱，

核算不实而造成信息失真的现象较为严重。会计凭证的填制缺乏合理

有效的原始凭证支持；有的人为捏造会计事实，窜改会计数据；有的

私设小金库，设置账外账；还有乱挤乱摊本钱，隐瞒或虚报收入和利

润；更有乱开发票、套取国家资金，造成国有资产不清、债权债务不

实等现象。

二是费用失控，潜亏增加。如有的企业为了完成上级主管部

门下达的经营指标，不是从严格控制各项本钱费用下手，而是利用白

条抵库、该进的费用不入账和向关联企业转移费用等手腕，从中做小

动作，造成企业虚盈实亏；其结果只能是国有资产大量流失。

三是违法乱纪现象时有发生。有的企业内部管理制度也比较

完善，但执行起来是另一回事，使较好的内控制度成为一纸空文。更

有甚者，企业领导无视《会计法》及财政部和上级主管部门制定的法

规、规章制度，授意指使企业财务人员弄虚作假、粉饰业绩，乃至违

法乱纪。

二、企业内控失效的原因分析

（一）企业的国有控制权不明确，使得投资主体的监管形同

虚设。特别是国有上市公司中，国有企业股权结构中的“一股独大”

是中国上市公司的显著特征。在这种体制下，由于缺乏有效的鼓励约

束机制，很多人并非能自觉地保护公司利益。因此必然造成国有企业

的内控失效。

（二）企业内控制度不尽完善，执行不力。有的企业内控制

度不尽完善；有的虽然也制定了比较全面的内控制度，由于制度本身

不符合实际，制度的可操作性不强，使得企业的内控制度成为一纸空

文；有的企业虽然下了一翻功夫，制定了一套比较符合自身实际并切

实可行的内控制度，却由于外部监督不力，企业不肯执行，将其束之

高阁。

（三）本位主义和地方保护观念严重。企业内部违背内控制

度，有的乃至触犯了法律，也往往是家丑不可外扬，大事化小，小事

化了，结果不了了之。这种做法助长了企业不正之风，无益于企业内

部控制制度的建设。

（四）财会人员素质不高，法制观念淡薄。企业财会人员忘

记了法律给予咱们的权利和职责，冒着被吊销会计从业资格证书的风

险，为单位领导的非法行为出谋献策，粉饰经营业绩，乃至侵吞国家

财产。三、企业内控失效的对策

（一）国务院发布的《减持国有股筹集社会保障基金管理暂

行办法》，即国有股减持和公司法人治理结构的慢慢完善，为内部控

制制度的成立、控制和执行理顺了外部环境。同时，国家经贸委等8

部门印发了《关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置丰裕人

员的实施方式》，推动了以产权制度改革为中心、以增强企业活力为

起点、以成立规范的现代企业制度为目标的国有企业深化改革的进

程。

（二）严格执行《会计法》。《会计法》对企业内部控制制度

的设立作了有关规定，对企业会计核算也作了特别规定，要求企业进

行会计核算时，必需以实际发生的经济业务为基础，不得随意改变会

计要素的确认和记账标准；不得虚列、多列和少列资产、欠债和所有

者权益；不得虚列或隐瞒收入；不得推延或提前确认收入；不得随意

改变费用、本钱的确认标准或计量方式；不得随意调整利润的计量方

式；不得随意调整利润的计算及分派方式，编造虚假利润或隐瞒利润。

立法的关键在于执行，只有企业严格执行《会计法》，才能有效的避

免企业内控失效，保证会计信息的真实靠得住。

（三）企业应当按照《内部会计控制大体规范》的有关规定，

有针对性的完善企业自身的内控制度。内部控制主要包括对货币资

金、筹资、采购、实物资产、本钱费用、销售与收款、工程项目、对

外投资、担保等业务的控制。单位对货币资金收支和保管业务成立严

格的授权批准程序，办理货币资金业务的不相容职位必需分离，相关

机构和人员应当彼此制约，增强款项收付的稽核，确保货币资金的