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建筑工程总、分（转包）包业务帐务处理

建筑工程总、分（转包）包业务帐务处理应注意的问题

建筑企业按照承包业务性质不同可以划分为综合施工企业和专业

施工企业两类。综合施工企业，是指集土建施工，设备安装，给排水

工程，电气安装与一体的综合性施工企业；专业施工企业，是指单独

从事某一专业施工生产的企业。例如，工业设备安装公司，基础工程

公司，给排水工程公司等。而一个工程项目如果有两个以上施工企业

同时交叉作业，根据国家的基本建设工程管理的要求，建设单位和施

工企业应实行承发包责任制和总分包协作制。在这种情况下，要求一

个施工企业作为总包单位向建设单位（发包单位），对建设单位负责，

再由总包单位将专业工程分包给专业性施工企业施工，分包单位对总

包单位负责。因目前施工企业多为专业施工企业，而且又有总分包协

作制的规定限制。所以建筑企业总、分包工程业务是常常发生的业务。

可是如何确定总、分包工程收入，如何确定工程成本，如何开具发票，

如何扣缴税款等业务在实际工作中尚有分歧，尤其在建筑企业实行建

造合同的会计核算时，往往又与原会计制度相混淆。造成会计成果核

算不准，纳税行为不规范。下面笔者以实例加以分析。

会计处理：甲建筑公司

借：主营业务成本900

工程施工——毛利100

贷：主营业务收入1000

乙建筑公司

借：主营业务成本90

工程施工——毛利10

贷：主营业务收入100

这里要注意的是虽然甲建筑公司的主营业务收入是1000万元，但

根据税法规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以

工程的全部承包价款减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营

业额的规定。甲建筑公司的营业税的计税依据是（1000-100）=90万

元，而不是1000万元。

乙建筑公司的主营业务收入是100万元，其营业税的计税依据也

是100万元，但其应纳的营业税及相关的城建税，教育费附加，是由

总包人（甲建筑公司）代扣代缴的。

二、甲建筑公司与乙建筑公司营业税税金及附加的帐务处理

甲建筑公司

提取税金及附加的会计处理：

借：主营业务税金及附加29.16

贷：应交税金——应交营业税27

应交税金——应交城市维护建设税1.35

其他应交款——应交教育费附加0.81

缴纳时的会计处理：

借：应交税金——应交营业税27

应交税金——应交城市维护建设税1.35

其他应交款——应交教育费附加0.81

贷：银行存款29.16

乙建筑公司

提取税金及附加的会计处理：

借：主营业务税金及附加3.24

贷：应交税金——应交营业税3

应交税金——应交城市维护建设税0.15

其他应交款——应交教育费附加0.09

“缴纳”时的会计处理：

借：应交税金——应交营业税3

应交税金——应交城市维护建设税