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2024年《中华人民共和国关税法》必威体育精装版解读

新法解读

学新法，防风险，促发展

01

《关税法》已于12月1日实施

??2024年4月26日，《中华人民共和国关税法》（《关税法》）由全国人大常委会表决通过，并于12月1日实施，《关税法》以关税作为调整对象，既是国内法又是涉外法，既是关税实体法又是关税征收程序法。《关税法》共七章总计七十二条，具体内容包含总则、税目和税率、应纳税款、税收优惠和特殊情形关税征收、税收管理、法律责任以及附则等方面。新法对现行进出口关税制度未作根本性改变，仅在原关税法律制度基础上做了一些优化、补充和完善。

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新法解读——划重点

1.法律位阶提升；

2.明确了扣缴义务人及其法律责任；

3.计税价格的确定（如：保修费等）；

4.纳税申报及税款缴纳等问题（完成申报、接受申报、分次申报汇总缴税、限制出境、银行划拨）；

5.追、补、退税期限的问题；

6.税款征收与行政处罚及走私的关系（新增三种处罚方式、税款优于无担保债权和罚款、走私追征无期限限制）；

7.其他规定；

8.进出口纳税人及扣缴义务人应当注意……

02

《关税法》具体变化解读

（一）法律位阶提升

《关税法》的公布与实施，将我国的关税制度、《进出口税则》以及商品归类、原产地等关税征收要素从行政法规上升至法律层级。

随着《关税法》制定出台，我国现行18个税种中已有13个税种制定了法律，再加上《税收征管法》，我国目前共有14部税收法律，税收立法再进一程。

??（二）明确了扣缴义务人及其法律责任

明确跨境电商平台、物流和报关企业是关税扣缴义务人，漏缴漏扣税款的，需要承担相应法律责任。

《关税法》规定了电商平台、物流和报关企业的缴税责任。

1.纳税连带责任

虽然仅是代扣代缴的责任，但因报关企业的申报过错少缴税款的，报关企业需与收货人共同承担纳税的连带责任

2.新增行政罚款条款

跨境电商平台经营者、物流企业、报关企业负有进口商品的代扣代缴义务，如若应扣未扣、应收未收的，造成税款流失风险的，海关可以对其处相应税款50%-300%的罚款。（第64条）

相关扣缴义务人代收代缴税款的法律责任不容忽视。

（三）对计税价格与确定作出了具体规定

1.从“完税价格”到“计税价格”

《关税法》将完税价格改成“计税价格”，二者区别在于——

完税价格的划分依据是商品或劳务在销售国的价格，包括间接税在内；而计税价格的划分依据是商品或劳务的实际价格，不包括间接税（第24条）。

免征关税税额由原来“人民币50元以下的一票货物”的表述改成新法中的“国务院规定的免征额度内的一票货物”，取消了关税税额人民币50元这一具体数值，将行李物品、跨境电商的免税金额等一并包含在内，概括为“国务院规定的免征额度”，对范围进行了扩展，也为后续政策如有变动增加了灵活性。（第32条）

2.充实完善原产地制度规则规定

什么是“原产地”？什么是“原产地规则”？什么是“原产地证书”？

原产地是指货物的来源地，即生产、采集、饲养、提取、加工和制造产品的所在地，是根据一定的规则和标准来确定生产和制造某项产品的国家、单独关税区或由国家、单独关税区组成的区域贸易集团。

原产地规则又称“货物原产地规则”，被形象地描述为商品的“经济国籍”，指一国根据国家法令或国际协定确定的原则制定并实施的，以确定生产或制造货物的国家或地区的具体规定，在国际贸易中具有重要作用。

原产地证书（CERTIFICATEOFORIGIN）是出口商应进口商要求而提供的、由公证机构或政府或出口商出具的证明货物原产地或制造地的一种证明文件，是商品的“经济护照”。

《关税法》确立了“关税税率的适用应符合相应的原产地规则”这一原则，着重提到了“完全获得”和“实质性改变”的判定标准，明确了海关可以依申请或者依职权确定原产地（第31条），并对原产地不明时税率适用作出了规定。

（1）对一般货物：

其原产地无法查清时应适用普通税率。

（2）对涉及反倾销、反补贴、保障措施、对等措施、报复性关税等措施的货物：

原产于规定措施以外的国家或地区，不应加征，具体原产地不明时应适用普通税率；

原产于被采取规定措施的国家或地区，则应在该国家或地区原税率的基础上加征特别税率（第19条）。

3.明确了买方支付进口设备的保修费用应当计入计税价格

厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用不应计入计税价格，但保修费用除外。说明买方支付的设备保修费用，应当计入计税价格。例如，进口商支付的汽车质保金，不管是否包含在整车价款之中，均应作为计税价格的一部分予以计征关税。（《关税法》第26条第（1）项）

4.海关可以依申请对进出口货物的计税价格、商品归类和原产地进行确定

《关税法》规定了，海关可以依申请或者依职权，对进出口货物、进境物品的计税价格、商品归