审计人员的职业道德问题分析及提高道德水平的分析.pdf

审计人员的职业道德问题分析及提高道德水平的分析

审计人员的职业道德问题分析及提高道德水平的分析

一、审计人员职业道德问题分析

1.审计人员的道德失范

多年来，中国人一直生活在计划经济体制下，平均主义主导着人

们的生活，在工作中寻求个人利益被视为可耻的个人主义而加以批评，

人们实际上不存在贫富差异，商业道德也并未成为一个严重的问题，

然而，改革开放以来，在市场经济效率机制推动下，个人利益得到承

认，勤劳致富受到鼓励，经济社会迫切需要一种与之相适应的道德规

范。审计人员对道德与非道德行为的界限认识不清，执业过程中在利

益机制的驱动下出现了严重的道德偏差。此外，竞争加剧和市场无序

容易使注册会计师忽视职业道德。

2.政府部门的干预和保护使审计独立性遭到严重破坏

在20世纪80年代初。中国注册会计师制度恢复时，大部分会计

师事务所都是由政府部门出资合办，并接受政府部门的管理。应该讲，

在中国注册会计师职业发展的初期，由政府部门帮助发起会计师事务

所是可以理解的，因为当时注册会计师的个人才产十分有限，很难完

全承担起法律责任。在这种情况下，“单薄”的会计师事务所挂靠于

政府部门，让“挂靠”单位起到“保障”作用，可以在一定程度上促

进会计师职业的较快发展。但由于挂靠单位一方面是政府部门，另一

方面又是会计师事务所的投资者，会影响事务所的决策，分亨事务所

的财务成果，因此，这种运作的结果，势必会损及注册会计师职业的

独立性。在实践中，各挂靠单位如财务部门、税务部门、行业主管部

门等通常会利用手中的权力指定企业到所属的会计师事务所接受审计，

与此同时，注册会计师在做出审计判断、出具审计报告时，会受到主

管部门意愿的左右，审计的独立性便受到严重破坏。影e向中国注册

会计师独立性的另外一个重要方面是中国注册会计师协会的地位问题。

中国注册会计师协会作为全国注册会计师的自律性组织，它的地位、

权威和独立性会直接影响会计师执业的独立性。

3.以“公正”作为安身立命之本的审计机构正在遭受前所未有挑

战

随着管理层对银广夏事件进一步调查，业界对银广夏反思深入，

以注册会计师行业为首的中介机构已成为证券市场“黑幕”的新的关

注点。投资者已明显对审计机构的公正性产生了怀疑，以“独立、客

观、公正”为自己行业基本原则的审计师行业遭到了前所未有的挑战，

而这种挑战性将不再是局部问题。

深圳中天勤会计师事务所因为给银广夏提供了中介服务而成为本

次打假焦点，但可以肯定地说，它并不是第一家造假也不是对市场影

响最大的会计师事务所。曾经为证券市场红级一时的绩优股湖北兴化、

康赛集团、活力28、兴发集团和幸福实业编制‘绩优神话’的湖北立

华会计师事务所，对证券市场的欺骗性和危害性应比中天勤大多了，

深圳中天勤会师事务所之所以敢于造假，在于湖北立华会计师事务所

在连续给五家上市公司出具虚假业绩报表并未得到市场监管部门的处

罚，仍然照样领取证券持业许可证。有此先例，会计师事务所敢于知

法犯法的事情才会屡禁不止。人们此次将深圳中天勤会计师事务所当

作向该行业展开讨伐的主攻对象，是因为它在长达两年的时间里与银

广夏一起制造了这个“神话”，公众对会计师事务所的违背职业道德，

公然造假的.行为已到了不能容忍的地步。

注册会计师、注册资产评估师的专业服务，目前已进入到经济的

各个领域，“独立、客观、公正”地出具审计报告，保证会计资料的

真实、可靠性应是审计师行业的基本道德规范，离开了诚信、公正，

谁还敢相信上市司公司的业绩报告，谁还敢真正地在证券市场中投资，

这种混乱继续下去，证券市场的投机行为必将难以制止。

会计师事务所之所以敢于同上市公司沆瀣一气，为其出示虚假会

计报表，一方面是作为会计师事务所的监管者会计师协会本来监管的

重心就是查假、打假，但协会没有必要的手段确保其监管职能的落实；

另一方面在行业规范上，我们过多的强调了行业自律和道德约束，而

没有将其引入司法监控。

一位业内人士说，会计师行业竞争非常混乱，是该行业市场化运

作的结果，许多会计师事务所为了抢夺客户已到了不惜一切代价的地

步。原立华会计师事务所主任说：“当你只剩下一个客户时，你是要

保客户还是要原则？”也正是这种利益的驱使，许多会计师事务所才

铤而走险，按上市公司的要求粉饰财务报表，成为虚假年报的帮凶。

但我们同意这种说法，我们认为当前的混乱表面上看是市场化带来的