税收筹划16招_原创文档.pdf

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税收筹划16招

一、税收筹划第1招——税法弹性

税法弹性基本概念:税法弹性主要是指税法具有伸缩性,会随着

组织构架、商业模型、业务模式的变化而变化。

税法弹性技术应用

1.税法选择

同一经济业务可以适用不同的税收政策。比如,混合销售、兼营

行为就存在税收适用的弹性问题。

【案例1】顾客在酒店房间消费零食,酒店应如何纳税?

案例分析:酒店如何纳税的关键点在于能否实现价款区分。若酒

店能够将住宿服务与房间内商品消费区分开,则消费的零食应该按照

商品销售缴纳增值税;若消费的零食没有单独计价,而是放在整体的

住宿服务价款中,则酒店应按照服务业缴纳增值税。

【案例2】初创企业如何选择组织形式?

案例分析:我国对公司制企业实行的是“双重征税”,税收负担

为25%+(1-25%)*20%=40%。而个体工商户只需要缴纳个人所得

税,且正常的经营费用可以扣除。从这一角度看,若初创企业选择个

体工商户的形式,则其承担的税负相对较低,因此,个体工商户是初

创企业较为有利的一种选择。另外,独资企业和合伙企业也不失为良

好的选择方式。

【案例3】“房产、汽车”在创业时如何投入?正式投入公司or

以个人名义持有?

案例分析:影响创业企业选择的因素有有以下四点:

(1)增值变现因素。若把房产、汽车等资产投入到企业之后时候

还有增值和变现的需求,在资产变现时需要缴纳企业所得税,另外,

个人在领取这一部分变现所得时应将其视同分红缴纳个人所得税,所

以,这种情况下以个人名义持有更为有利。

(2)抵扣折旧因素。若房产、汽车等资产投入公司,则可以计提

折旧并冲抵企业所得税;若以个人名义持有,则折旧不可以冲抵个人

收入。从这一角度考虑,投入公司更为有利。

(3)房产税因素。若正式投入公司,则房产需要缴纳房产税,汽

车使用的相关费用可以在税前列支。个人持有的房产若作为住宅,不

需要缴纳房产税,而个人持有的房产投入公司经营,也需要缴纳房产

税。

(4)进项税额抵扣因素。若正式投入公司,则房产、汽车购进的

进项税额可以抵扣,个人持有的,进项税额不可以抵扣。

所以,综上所述,企业在选择房产、汽车的持有方式时,应充分

考虑到以上四个因素,从而实现降低税负的目的。

2.税法空白

税法中对一些涉税业务没有明确规定,或存在没有规定的情形。

【案例4】网商购物税基的确定

案例分析:由于税务机关在监控网上订单、存货和物流方便面临

很大的挑战,所以税基的确定成为一大难题。目前网上电子发票已经

普遍使用,许多电商在销售商品的同时开具了发票,但是开出的发票

与实际业务是否完全吻合难以查证。所以在这一方面存在税法空白的

情形,税务机关在征税时只能按照电商企业开具的电子发票为依据。

税务机关要求电商尽可能多地提供涉税信息,但是尚未在市场上完全

推行。

3.税法漏洞

所有导致丧失有效性或导致经济活动低效率的税收条款,都可称

之为税法漏洞。税法漏洞实际上是国家在制定税收政策制定过程中出

现的税法规定不完善的地方,如企业通过挂靠教育部门、医疗机构、

残疾人福利企业,以降低税收负担。

【案例5】美国曾针对中国纺织品征收高税率关税,曾经达到100%

的关税税率,这对中国企业的出口十分不利。

案例分析:中国企业发现美国税法规定残次品的进口关税很低。

于是,中国企业利用这一税法漏洞采取了巧妙的应对措施,如将一双

手套拆开,先出口左手的手套,这样出口的左手手套可以作为残次品

适用美国的低关税,之后再出口右手的手套,同样,右手手套也可以

作为残次品适用美国的低关税。

税法弹性存在的合理性分析

1.税法具有滞后性

通常情况下,税法滞后于经济发展,尤其是近年来,技术发展日

新月异,涌现出许多新的业态模式。而税法大体上仍是在传统税法的

基础上进行调整,尚未跟上经济变化的节奏,所以在这些方面税法往

往呈现出空白或者有待改进的状态。

2.发挥税收政策的调节作用

以金融机构对小微企业及个体工商户发放的小额贷款为例:金融

机构如有向小微企业发放贷款的业务,可以自行选择以下其中一种方

式享受免征增值税的优惠:一种是“起征点式”,即贷款利率水平不

高于人民银行同期基准利率

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