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中级财务会计（第版）
【例9-3】20×3年2月，开源实业股份有限公司以23400000元的成本从其他单位购入一项土
地使用权，用于建造3栋厂房。20×3年10月31日，3栋厂房同时完工，实际造价均为45000000
元，能够单独出售。同日，开源公司董事会做出书面决议，将其中一栋厂房用于经营出租，并与C
公司签订了经营租赁合同，将该栋厂房出租给C公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为20×3
年11月1日，其余两栋厂房作为生产车间，用于本企业的产品生产。
（1）假定开源公司采用成本模式进行后续计量。
转换为投资性房地产的土地使用权成本=23400000×45000000÷135000000
=7800000（元）
借：固定资产——厂房90000000
投资性房地产——厂房45000000
贷：在建工程135000000
借：投资性房地产——土地使用权7800000
贷：无形资产——土地使用权7800000
（2）假定开源公司采用公允价值模式进行后续计量。
借：固定资产——厂房90000000
投资性房地产——厂房（成本）45000000
贷：在建工程135000000
借：投资性房地产——土地使用权（成本）7800000
贷：无形资产——土地使用权7800000
三、非投资性房地产转换为投资性房地产
非投资性房地产转换为投资性房地产，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新
分类。转换日通常为租赁期开始日。房地产转换的计量将在本章第四节“投资性房地产的转换和处
置”中进行介绍。
四、与投资性房地产有关的后续支出
（一）投资性房地产后续支出的处理原则
投资性房地产的后续支出，是指已确认为投资性房地产的项目在持有期间发生的与投资性房地
产使用效能直接相关的各种支出，如改建扩建支出、装修装潢支出、日常维修支出等。
与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。
例如，企业为了提高投资性房地产的使用效能，往往需要对投资性房地产进行改建、扩建而使其更加
坚固耐用，或者通过装修而改善其室内装潢，改扩建或装修支出满足确认条件的，应当将其资本化。
投资性房地产发生的后续支出，如果只是维护或恢复投资性房地产原有的使用效能，不可能导
致流入企业的经济利益超过原先的估计，应当在发生时计入当期损益。例如，企业为了保持投资性
房地产的正常使用效能而对其进行日常维护和修理所发生的支出，不能满足投资性房地产的确认条
件，应当将其费用化，计入当期损益。
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