我国制造业税收负担及相关政策的优化.pdfVIP

制造业是一国经济的重要组成部分，在提升国家竞争力中发挥着重大作用。

近年来，我国制造业发展迅速，但随着经济形势的变化，我国制造业的竞争优势

在逐步降低。为了促进经济的可持续发展，2015年以来我国大力推进供给侧结

构性改革,快速调整税收政策，但仍存在制造业税负偏重的问题。因此，如何

进一步优化税收政策，提升制造业实力，为制造业发展创造良好的营商环境，是

当前需要研究的一个重要课题。

一、我国制造业发展形势严峻

改革开放以来，我国制造业发展迅速，实现了历史性转变，按不变价GDP计

算口径统计的制造业增加值由1978年的1659.5亿元（人民币计价）增加到2017

年的266798.1亿元，增加了近160倍，我国已成为重要的制造业大国。我国制

造业增加值占全球制造业增加值比重持续上升，由1995年的不到5%、2000年的

8.5%上升到2010年的18.23%、2017年的27.02%。相比之下，美国、日本和德

国在全球制造业的比重分别由2000年的25.23%、17.95%和6.58%，下降到2017

年的16.50%、7.65%和5.91%。

随着制造业的快速发展，我国参与全球贸易的程度不断提升，货物进出口贸

易总额占世界贸易总额的比重从1978年的0.8%增长到2017年的11.5%，其中出

口额的比重由1978年的0.8%提高到2017年的12.8%（具体见表1）。

尽管制造业发展迅速，但是随着全球竞争的加剧，我国制造业发展的形势不

容乐观。与发达国家相比，我国制造业总体产出效率不高，无论是质量水平、关

键技术、优质品牌、研发投入等都与美国、日本、德国等国家存在较大差异。工

业和信息化部联合中国工程院、原国家质量监督检验检疫总局在2013～2014年

联合组织开展了“制造强国战略研究”重大咨询研究项目，该研究项目构建了由

规模发展、质量效益、结构优化、持续发展等4项一级指标、18项二级指标构成

的制造业评价体系，将全球主要制造业国家分为三大阵营。根据研究结果，2012

年美国的综合指数是156，日本和德国分别是121和111，我国是81（根据研究

项目跟踪结果显示，2016年我国提高到近90）。在世界制造业排名中，我国处

于第三阵营，与第二阵营有较大差距。近年来,我国制造业增加值率仅为21.5%，

远低于工业发达国家35%的平均值,在全球产业链条中处于相对较低的分工地

位。

与此同时，随着劳动力、土地、能源等成本的上升，我国制造业成本逐年上

升，低成本优势逐渐丧失，不仅难以抗衡部分东南亚国家，而且与发达国家的制

造成本差距也日益缩小。根据美国波士顿咨询集团（BCG）2014年发表的《全球

制造业的经济大挪移》报告，如果美国的制造成本为基准指数100，则我国的制

造成本指数高达96。由于制造成本不再具有优势，制造业产业外迁现象日益严

重。我国与美国存在竞争关系的产品，如工业制成品、高新技术产品等出口也受

到阻碍。根据世界贸易组织（WTO）公布的数据，美国商品贸易额2016年达到

37060亿美元，超越我国位居世界首位，而同期我国商品贸易总额为36850亿

美元。2016年美国进出口额同比减少3%，而我国的出口额同比减少8%，进口额

同比减少5%。

二、我国制造业税负状况分析

近年来，为了扶持和促进制造业的发展，我国出台了不少税收优惠政策来减

轻企业税收负担，取得了一定成效。但笔者通过对2013～2017年的数据分析研

究后认为，我国制造业税负状况仍不容乐观。

（一）我国制造业税负高于全国宏观税负

笔者主要使用宏观税负、税收弹性、税收协调系数等指标反映我国制造业税

负状况。自2012年开始，我国在上海试点营改增，2016年在全国全面推行营改

增试点。为了反映营改增对制造业税负的影响，笔者选取2013～2017年的数据

进行分析，数据主要来源于《中国税务年鉴》《中国统计年鉴》，其中2017年

制造业增加值来自国家统计局网站。其中：宏观税负为每年税收总收入占国内生

产总值（GDP）的比重，其中某产业的宏观税负为该产业的年度税收收入占该产

业GDP的比重；税收弹性为税收增加额占GDP增加额的比重；税收协调系数为产

业税收比重除以产业增加值GDP比重。如果税收协调系数大于1，税收贡献偏高；

如果小于1，税收贡献偏低。

1.制造业税负高于全国宏观税负。2013～2017年全国制