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国际上政府会计准则的对比分析及借鉴意义

【摘要】加强政府会计改革是实现我国财政科学化、精细化管理的需求。

国际上的政府会计准则不仅是推动我国政府会计发展的外部动力，也为我国提供

了重要的技术参考。文章对比分析IPSASs和美国政府会计准则体系在制定方法、

内容、原则和路径等方面的特点及其利弊，明确了我国在立足国情进行政府会计

改革过程中可以从国际政府会计准则中借鉴的技术性因素。

【关键词】政府会计；IPSASB；FASAB；GASB；特点

一、后金融危机时代对政府会计改革的要求

政府会计改革是近年来各国公共财政领域的热点问题，也代表了国际上加强

公共管理的重要方向。全球经济一体化步伐的加快对不同国家政府会计信息的透

明度、政府财务状况和绩效信息提出了更高的要求，要求不同国家提供具有国际

可比性的政府会计信息，特别是国际金融危机爆发以来，如何提高政府财务信息

质量和透明度、增强财政可持续发展能力等，已成为国际社会关注的焦点。2010

年6月，国际会计师联合会（IFAC）呼吁20国集团领导人在加拿大多伦多峰会

上采取广泛而迅速的行动，进行权责发生制会计改革，建立先进的政府会计准则，

提高政府财务信息质量、透明度和政府财务管理水平，并以此作为促进全球金融

稳定的措施。IFAC表示，所有国家的纳税人、投资者和公民都有权获得有关本

国政府的精确和完整的财务信息，各国政府应该运用权责发生制，提供全面的财

务状况和财政业绩的信息，满足不同信息使用者的信息需求。

政府会计作为一个收集和传达政府财务状况和运行绩效的信息系统，其信息

质量的高低、信息的完整性直接影响到国家财政决策的正确性、效率性和效益性。

政府会计应当全面、及时、可靠地反映政府预算执行情况、财务状况、运行绩效

等有用的管理信息。经济全球化进程的加快和国际金融危机推动了各国政府或民

间组织制定政府会计准则的进程，如国际公共部门会计准则理事会（IPSASB）、

美国FASAB和GASB都取得了显著的研究成果。这些不同国家或组织的准则以

及相关的研究成果，虽然不能完全满足政府会计信息使用者的需要和全面实现政

府会计目标，但其涉及面比较广泛，涉及预算信息与会计信息的提供、会计核算

基础、比较完整的报告体系等。这些准则制定者在探索过程中所取得的教训和积

累的经验，对于世界上其他国家和地区研究和制定政府会计准则具有重要影响。

在2010年全国“两会”上，财政部提交的全国财政预算报告中指出，要加强

研究并建立规范严格的权责发生制核算项目设立制度，并在《财政部印发会计改

革与发展“十二五”规划纲要（讨论稿）》和2011年会计工作的要点中提出，全面

推进事业单位会计改革，深化政府会计准则体系研究，推动财政管理科学化、精

细化水平稳步提升。为此，在全球金融危机的特殊经济环境下，分析国际上主要

政府会计准则体系的特点，有选择地借鉴其经验，提供科学、合理的政府会计信

息，是我国财政科学化、精细化管理对政府会计改革的要求。

二、国际上主要政府会计准则体系的特点分析

正如同IFAC和美国FASB制定的企业会计准则对于全球会计准则的影响力

一样，隶属于IFAC的IPSASB以及美国的FASAB、GASB所制定的政府会计准

则在全球政府会计准则中的影响力也是比较深远和广泛的。IPSASB致力于制定

高质量的公共部门会计准则，促进国际上政府会计准则的趋同，从而提高全球财

务报告的质量和一致性。美国有服务于联邦政府部门的联邦会计准则咨询委员会

（FASAB）和专门服务于州和地方政府部门的政府会计准则委员会（GASB）。

IPSASB和FASAB、GASB作为专门研究和制定政府会计准则的组织，均经历了

20多年的发展，并且形成了比较系统的政府会计准则体系，分别为：国际公共

部门会计准则（IPSASs）、美国联邦政府会计准则、美国州和地方政府会计准则。

这些准则体系在方法、内容、原则和路径上具有突出的特点，这些特点反映了准

则制定机构在准则制定过程中考虑的关键问题。对比分析这些特点及其利弊，有

利于我国政府会计改革中遇到同样的问题时，能够更好地权衡和借鉴国际上不同

的政府会计准则的经验。

第一，在准则制定方法上，IPSASB和美国对政府环境的关注程度以及对企

业会计准则的参考程度不同。

IPSASB在分析公共部门的环境特点和特殊问题的基础上，主要是参考国际

财务报告准则（