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会计学术论文文献综述

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读。

会计学术论文文献综述篇一

围绕国际会计准则前景的较量与对策

1995年7月，国际会计准则委员会(InternationalAccounting

StandardsCommittee，IASC)与证券监管机构国际组织

(InternationalOrganizationofSecuritiesCommission，IOSCO)订

立协议，规定：如果IASC能在1998年完成制定一套核心国际会计准

则的任务，并得到IOSCO技术委员会的批准，该组织将把这套准则作

为跨国上市公司编制财务报告的准则。时至今日，IASC的任务已基

本完成，IOSCO尚未决定是否接受IASC制定的核心准则，而有关制

定国际通行的会计准则的讨论已演化为一场改组IASC的较量。这场较

量的背景是什么?围绕这场较量有哪些动向?这场较量涉及的主要问题

有哪些?我们应采取怎样的对策?本文试图回答这些问题，并希望引起

会计学术、实务和政府主管部门的广泛重视。

一、动力

什么是国际会计?崔和默勒(ChoiandMueller，1992)认为，可有

四种定义：(1)国际比较会计;(2)跨国公司及跨国交易的会计;(3)国际金

融市场的会计需求和(4)会计准则的国际协调。如果将国际金融市场的

会计需求也并入跨国公司和跨国交易会计的话，实际上只有三种定义。

有人认为，国际会计协调的目的是形成一个世界会计(World

Accounting)，特别是制定出一套国际通行的会计准则。

为何要进行国际会计的协调，并制定出一套国际通行的会计准则

呢?一般认为有四个方面的原因：国际贸易、国际资本流动、跨国公司

的发展和区域经济合作。近年来，建立国际通行会计准则的势头为何

这么足呢?笔者认为，主要有四个原因。

(一)跨国上市

最近几年，公司跨国上市、跨国发行债券成为一种潮流，成为国

际资本流动的特殊形式。很多发展中国家采用“欧洲债券”等方式筹

措资金，另一些国家则直接到国外证券市场发行股票。其结果，全球

证券投资快速增长，如在1994年，全球证券投资增长746亿美元，

1995年则猛增1486亿美元。在东南亚金融危机发生后，增长势头减

缓。与此同时，全球直接投资也发展迅速，从1994年以来保持着很

高的增长速度。以中国为例，在大力发展本土证券市场的同时，也挑

选了一些企业到香港、纽约、伦敦和新加坡等地上市，开辟了企业融

资的新路子，与国际证券市场的交流也增加了。这必将提高公司信息

披露的要求，也必将增加证券监管国际合作，包括国际会计准则协调

的压力。

(二)跨国并购

从90年代以来，企业并购案件急剧增加。1998年全球并购金额

达24，∞0亿美元，比1997年上升了50%，比1996年增长了2倍。

其中美国占16，o∞亿美元，金融业占40%。近年来，大规模的跨国

并购交易时有报道，比较著名的有奔驰汽车与克莱斯勒汽车合并、英

国石油与美国阿莫科石油合并、法国雷诺汽车与日本日产汽车合并等。

最大的一个购并案是德意志银行与美国信孚银行合并，以8，200亿美

元总资产创世界第一大银行(霍学文、刘洁，1999)。并购活动的国际

化也推动了国际会计准则协调的进程。

(三)区域经济合作

推动国际会计准则的另一个重要力量是区域经济合作。这方面最

主要的进展就是欧共体的发展。从1999年1月1日起，欧盟15国中

的11个成员国开始使用统一的货币-“欧元”，欧元先是作为帐面货

币使用，3年后用于现金交易。要注意两点：第一，欧盟的经济实力非

常强大。欧盟的生产总值占全球的31%，超过美国(占27%);欧盟的外

贸在世界贸易中的份额达20%，也超过美国(18%)。第二，统一货币

的国际地位将提高。各国的外汇储备政策、进出口政策等预计都将会

作出相应调整。这种发展必然加速欧盟内各国的会计协调，以及欧盟

与其他地区的会计协调。

(四)金融危机

人类在莺歌燕舞的