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第十七章外币折算
第01讲外币交易的会计处理(一)
考情分析
本章内容不多,却有一定难度,也是每年必考章节。从历年考试情况来看,本章内容在考试中多以客
观题形式出现,主要考查外币交易、外币报表折算汇率的选择、资产负债表日汇兑差额的计算等。本章
出题思路较窄,与其他章节的关联不是特别紧密,但也可能与借款费用等章节相结合出现在计算分析题
中。
本章考题的条件设置一般都很简洁明晰,属于考题中的“小清新”,若平时多加练习,处理起来就不
会有困难了,考生要好好把握,不要错过这类题目的得分机会。
[讲义编号NODE01186100170100000101:针对本讲义提问]
第一节外币交易的会计处理
外币交易是指以外币计价或者结算的交易,包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;借
入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是指企业记账本位币以外的货币。(在
我国人民币也可能成为外币)
[讲义编号NODE01186100170100000102:针对本讲义提问]
一、记账本位币的确定
(一)记账本位币的定义
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。它通常是企业主要收、支现金的经济环
境中的货币,因为使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。例如,我国企业一般以人民币
作为记账本位币。
(二)企业记账本位币的确定
我国《会计法》规定,企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币
为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务会计报告应当折算为人民
币。
企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以
该货币进行商品和劳务的计价和结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用(成
本),通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收
取款项所使用的货币。
[讲义编号NODE01186100170100000103:针对本讲义提问]
(三)境外经营记账本位币的确定
境外经营有两方面的含义,一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构;二是
指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,采用不同于本企业记账本位币的,也视同
境外经营。确定境外经营,不是以位置是否在境外为判断标准,而是要看其选定的记账本位
币是否与企业的记账本位币相同。
确定境外经营记账本位币时,除考虑上述确定企业记账本位币需要考虑的因素(3个)外,还应当
考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素:(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强
的自主性;(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;(3)境外经营活
动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;(4)境外经营活动产生的现金
流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的
情况下,难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的,境外经营应当选择与企业记账本位币相同的
货币作为记账本位币;反之,应选择其他货币。
[讲义编号NODE01186100170100000104:针对本讲义提问]
【例题·判断题】在企业不提供资金的情况下,境外经营活动产生的现
金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的,境外经营应当选择
与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。()
『正确答案』√
[讲义编号NODE01186100170100000105:针对本讲义提问]
(四)记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济
环境发生重大变化。通常是指企业主要收取和支出现金的环境发生重大变化,使用该环境中的货币最能
反映企业的主要交易业务的经济结果。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日即期汇
率将所有项目折算为变更后的记账本位币,折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本,由于
采用同一即期汇率进行折算,不会产生汇兑差额。
[讲义编号NODE0118
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