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现金流量表与两表关系
一、现金流量分析的目的与内容
(一)现金、现金等价物和现金流量
现金流量表是以收付实现制为基础编制的,反映企业一定会计期
间内现金及现金等价物流入和流出信息的一张动态报表。现金流量表
中的现金是一个广义的概念,它包括现金和现金等价物。现金,是指
企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存
款不属于现金。现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易
于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短,一般是
指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短
期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等
价物。企业可以根据具体情况,确定现金等价物的范围,一经确定不
得随意变更。
现金流量,是指企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银
行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间
的转换不属于现金流量。
现金流量根据企业经济活动的性质,通常可分为经营活动现金流
量、投资活动现金流量以及筹资活动的现金流量。现金流量根据现金
的流程,又可分为现金流入量、现金流出量以及净现金流量。我国会
计准则规定现金流量表主表的编制格式为按经营活动、投资活动和筹
资活动的现金流量分别归集其流入量、流出量和净流量,最后得出企
业净现金流量。现金流量表补充资料的编制格式为以净利润为基础调
整相关项目,得出经营活动净现金流量。
(二)现金流量表与资产负债表、利润表的关系
现金流量表与资产负债表和利润表并不是相互脱离,彼此独立的,
它们之间有着内在的沟稽关系。根据资产负债表的平衡式分析影响现
金净流量的因素:
资产=负债+所有者权益
现金+非现金流动资产+非流动资产=流动负债+非流动负债+所
有者权益
现金=流动负债+非流动负债+所有者权益—非现金流动资产-
非流动资产
其中:所有者权益=实收资本(或股本)+资本公积+盈余公积
+留存收益
留存收益=净利润+年初未分配利润-提取的公积金-应付利润
(股利)
以上分析表明,影响公司净现金流量的因素与资产负债表和利润
表有关,非现金资产类项目变化与净现金流量的变化呈反方向;负债
与所有者权益类项目变化与净现金流量呈同方向变化。在其他因素不
变的条件下,所有者权益的变化主要与留存收益有关,而后者主要取
决于公司经营活动创造的净利润以及公司的股利政策。
公司在一定时期创造的净现金流量是经营活动、投资活动和筹资
活动净现金流量的总和。根据现金流量表和资产负债表的关系(见图
7-1),现金流量表分析的对象为:
分析对象=期末现金及现金等价物-期初现金及现金等价
物
比较资产负债表期末货币资金(包括现金等价物)与期初货币资
金的差额,其目的在于分析公司一定时期净现金流量变动的动因。
图7-1现金流量表与资产负债表的关系
图7-2描述了现金流量表与利润表的关系,以及从净利润到经营
活动净现金流量的调整过程。在净利润的基础上,加上非经营活动损
失(筹资和投资活动的损益),如处置固定资产、无形资产、其他长
期资产损失、固定资产报废损失、财务费用、投资损失(减收益);
加上不支付现金的费用,如计提的减值准备、计提固定资产折旧、无
形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用减少和预提费用增加;加
上非现金流动资产减少,减去非现金流动资产增加;加上经营性应付
项目增加,减去经营性应付项目的减少等。
图7-2现金流量表与利润表的关系
(三)现金流量表分析的目的
现金流量表反映了企业在一定时期内创造的现金数额,揭示了在
一定时期内现金流动的状况,通过现金流量表分析,可以达到以下目
的:
1.从动态上了解企业现金变动情况和变动原因
资产负债表中货币资金项目反映了企业一定时期现金变动的结果,
是静态上的现金存量,企业从哪里取得现金,又将现金用于哪些方面,
只有通过现金流量表的分析,才能从动态上说明现金的变动情况,并
揭示现金变动的原因。
2.判断企业获取现金的能力
现金余款是企业现金流动的结果,并不表明现金流量的大小,通
过对现金流量表进行现金流量分析,能够对企业产生现金的能力做出
判断。
3.评价企业盈利的质量
利润是按权责发
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