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【老会计经验】关于企业集团税收筹划问题的探讨

企业集团的税收筹划是指企业集团基于法制规范,通过对集团内

部各成员企业的融资、投资以及收益实现的进度、结构等的合理

安排,尽可能减少不必要的纳税支出,以谋求最大的纳税利益,实

现税后利润的最大化或税负最小化目的的活动。就企业集团而言,

税收筹划是企业集团财务管理决策的重点之一,是集团发挥资源

一体化整合优势与管理协同优势,实现整体资源配置的秩序化与

高效性的重要保证。

一、企业集团税收筹划的必要性

(一)企业集团税收筹划是企业集团降低纳税成本、规避纳税风险

的重要措施

众所周知,纳税成本具有收益变现程度的非对称性和完全的现金

性两个显著特征。按照税法的规定,企业只要取得了账面的收入

与账面的利润,就必须按照适用税率计算缴纳增值税与所得税等,

而不论这些账面收入或利润是否已经变现或能否最终变现,这往

往使得纳税相对于账面收益的变现具有一定的“预付”性质。而

且,通常情况下企业也不能期望有其他任何形式的替代方式,必

须以“纯现金”的方式履行纳税义务。由此,纳税也带来或加重

了诸如投资扭曲风险、经营损失风险和纳税支付风险等一系列的

纳税风险。企业集团是由若干个成员企业组成的一个利益联动的

有机体,不同于单个法人企业,企业集团在诸如纳税现金流量的

计划安排与统筹调剂方面可以利用科学的税收筹划创造出更大

的弹性优势,实现在集团整体上与成员企业个体上纳税能力的相

对提高或纳税风险的相对减少。

(二)企业集团税收筹划是实现集团财务管理目标的具体要求

企业集团的财务管理目标是最大限度地发挥集团资源一体化整

合优势与管理协同优势,实现整体资源配置的秩序化与高效率性,

以期确定并不断拓展市场的竞争优势,实现集团价值最大化。换

句话说,集团的最大优势体现在资源的聚集整合性与管理协同

性。税收筹划应归属于企业财务管理范畴,它的目标是由企业财

务管理的目标决定的。因此,税收筹划也必须围绕这一目标进行。

集团的纳税活动要实现111]3的协同效应就必须进行统一的税

收筹划。因为任何一个成员企业在纳税方面出现了问题,所产生

的负面影响可能会殃及整个集团的市场形象与资源等级,同时也

就意味着在集团整体的财务资源配置,特别是现金流转上存在着

失调的问题,如果不能及时解决的话,势必妨碍集团整体资金运

转的效率,并最终影响集团财务管理目标的实现。

二、企业集团税收筹划应树立的基本观念

(一)纳税一体化观念

企业集团是由多个法人构成的企业联合体。其中母公司是企业集

团的管理总部,可以代表集团整体的名义对内行使管理权,对外

行使外交权。而集团建立的宗旨是最大限度地发挥集团资源一体

化整合优势与管理协同优势。因此,为了实现集团资源整合与管

理协同效应,母公司、子公司以及其他各成员企业在纳税上必须

在母公司的统一管理下树立纳税一体化的观念,遵循集团一体化

的统一“规范”,以实现集团整体纳税利益的最大化,同时也有利

于实现各成员企业纳税利益的最大化。

(二)税收筹划的成本效益观念

在筹划税收方案时,不能一味地考虑税收成本的降低而忽略因该

筹划方案的实施引发其它费用的增加或收入的减少,必须综合考

虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来真正的收益,从而获得

最大的经济利益。因此,决策者在选择筹划方案时,必须遵循成本

效益原则,只有这样,才能保证税收筹划目标的实现。否则,如果

片面地追求税负的降低,必然给企业集团带来极大的负面效应。

(三)正确的纳税观念

所谓正确的纳税观念,是指集团企业应认识到纳税是企业取得并

保持法人资格与权利的先决条件,要彻底摈弃“纳税越多,既得利

益损失越大”的观念。1994年税收制度改革为企业财务管理者

和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。企业集团应该认

识到:纳税越多意味着企业对社会的贡献越大、自身存在的社会

价值越高,意味着企业经营的成功、在既定的税率下赚取的税后

收益也就越多。这并不是要求忽视作为纳税主体的企业在依法纳

税过程中的合法权利,片面强调税收的强制性、无偿性和固定性,

而是强调税收筹划应作用于收益实现的基础与实现的过程。

(四)依法筹划的观念

依法筹划是税收筹划的最大特点,它是一种合法、合情、合理的

理财行为,而不是利用税法漏洞和措辞上的缺陷来避税,更不是

违法的偷税逃税。企业集团应当从守法意识出发,将税收的杠杆

导向功能引入到企业集团的管理理念与经营机制中去,实现集团

组织结构的优化调整、筹资与投资活动的合理规划以及收益、成

本、风险的最佳匹配。税收筹划是纳税人对经营、投资等活动的

事先规划、设计和安排。在现实经济生活中