金融业税收政策与风险梳理（上）.pptx

金融业税收政策与风险梳理（上）

01增值税主要政策03值得注意的税收风险点02企业所得税主要政策

01增值税主要政策3

4定义财税〔2016〕36号《销售服务、无形资产、不动产注释》金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让，一般纳税人税率6%1.贷款：各种利息、融资性售后回租、押汇、罚息、贴现等2.直接收费金融：各种管理费、担保费、手续费3.保险：人身保险、财产保险4.金融商品转让：外汇、有价证券、非货物期货、基金、信托、理财产品等转让收入具体内涵不同于融资租赁

5融资性售后回租VS融资租赁出租方承租方融资性售后回租卖设备租回设备承租方出租方设备方卖设备租回设备融资租赁金融服务不动产/动产租赁服务

6融资性售后回租VS融资租赁1.计税依据(1)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。(2)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用(不含本金)，扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。（3）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行。

7融资性售后回租VS融资租赁2.税收优惠经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行。实际税负：当期应税服务实缴增值税/当期应税服务取得的全部价款和价外费用

8保本收益财税〔2016〕36号利息，包含保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等。财税〔2016〕140号：36号文中所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

9保本收益--引申纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于财税〔2016〕36号所称的“金融商品转让”。一、不保本却持有至到期：二、保本却没收到钱：经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税；自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

10小额贷款业务财政部、税务总局2020年第40号公告自2019年8月20日起，对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放1年期以上（不含1年）至5年期以下（不含5年）小额贷款取得的利息收入，可选择中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心公布的1年期贷款市场报价利率或5年期以上贷款市场报价利率，适用财税〔2018〕91号规定的免征增值税政策。金融机构可以选择以下两种方法之一适用免税：（一）拆开算：利率水平不高于中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率（根据财政部、税务总局2020年第2号公告修正，下同）150%（含本数）的单笔小额贷利息，免税；高于150%的单笔利息全额征税。（二）总体算：对全部小额贷款利息中，不高于贷款市场报价利率150%的利息，免税；超过150%的部分，缴纳增值税。

11资管产品财税〔2016〕140号资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。2018年1月1日起，资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税（分别核算时）。销售额按以下规则确定：1.贷款服务，以2018年1月1日起的利息及利息性质的收入为销售额；2.