金融业税收政策与风险梳理（下）.pptx

金融业税收政策与风险梳理（下）

01增值税主要政策（补充）03值得注意的税收风险点02企业所得税主要政策

01增值税主要政策（补充）3

4结息日起90天应收未收利息财税〔2016〕36号金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税。自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

5县域税收优惠财税〔2016〕46号农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。县（县级市、区、旗），不包括直辖市和地级市所辖城区。金融机构所在地由县改为区，能否适用简易计税？

6小额贷业务补充财税〔2017〕77号、财税〔2018〕91号对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。金融机构应将相关免税证明材料留存备查，单独核算符合免税条件的小额贷款利息收入，按现行规定向主管税务机构办理纳税申报；未单独核算的，不得免征增值税。根据财政部、税务总局2021年第6号公告，此项政策执行期限延长至2023年12月31日。农户：单户授信≤100万元or单户贷款合同金额及贷款余额≤100万元；小型、微型企业与个体工商户：单户授信or单户贷款合同金额及余额≤1000万元。

7其他税务总局2016年第53号公告银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。税务总局2016年第86号公告保险公司开展共保业务时，主承保人与投保人签订保险合同并全额收取保费，然后再与其他共保人签订共保协议并支付共保保费的，由主承保人向投保人全额开具发票，其他共保人向主承保人开具发票；主承保人和其他共保人共同与投保人签订保险合同并分别收取保费的，主承保人、共保人分别开票。税务总局2017年第30号公告（再贴现开票）

02企业所得税主要政策8

9贷款损失准备金财政部、税务总局2019年第86号公告含抵押、质押、保证、信用等（一）贷款银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等（二）具有贷款特征的风险资产国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等（三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：除此之外的其他风险资产，不得提取贷款损失准备金税前扣除！

10贷款损失准备金金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。贷款损失应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。涉农、中小企业贷款损失准备金不适用上述规定。

11涉农、中小企业贷款准备金财政部、税务总局2019年第85号公告金融企业根据《贷款风险分类指引》（银监〔2007〕54号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：关注类贷款计提比例：2%次级类贷款计提比例：25%可疑类贷款计提比例：50%损失类贷款计提比例：100%

12涉农贷款的范围85号公告所称涉农贷款，是指《涉农贷款专项统计制度》（银发〔2007〕246号）统计的以下贷款：1.农户贷款；2.农村企业及各类组织贷款。金融企业发放给农户的所有贷款，应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。金融企业发放给注册地位于农村区域的企业及各类组织的所有贷款。农村区域，指除地级及以上城市的城市行政区及其市辖建制镇之外的区域。

13中小企业及其他事项85号公告所称中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款。金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。政策执行至2023年12月31日。

14贷款损失的确认税务总局2011年第25号公告企业债权投资损失应依