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2016年常熟天虹营改增专题培训

2016年4月20日

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税改背景营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。征税范围是在中华人民共和国境内从事上述业务的单位和个人，所谓应税劳务是指，建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业，税率为3%，5%，20%。其征税方式为根据营业额全额征税。2

税改背景增值税：是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。增值税采用差额计税，即按照增值额来征税，税率为13%，17%3

4?2011年10月，国务院决定开展营改增试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税；?2011年11月16日，财政部、国家税务总局下发《营业税改征增值税试点方案》（财税〔2011〕110号）；?2012年1月1日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；?2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业和部分现代服务业营改增试点由上海市分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）。2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；?2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；?2014年6月1日起，电信业在全国范围实施营改增试点；?至此，营改增试点已覆盖“3+7”个行业。?自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入营改增。

5营改增后税率与征收率应税行为征税范围税率征收率原营业税税率销售服务交通运输服务11%3%3%邮政服务11%3%电信服务基础电信服务11%增值电信服务6%建筑服务11%3%金融含融资性售后回租6%5%现代服务有形动产租赁服务17%5%其他现代服务6%5%、3%3%、5%生活服务6%5%销售无形资产土地使用权11%5%其他无形资产6%5%销售不动产11%5%5%

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9为什么要营改增？？？完善税制，消除重复征税降低企业税收成本，增强企业发展能力社会专业化分工，促进三次产业融合

10举例：举个简单的例子，甲厂生产的商品由两个部件组成，售价为100元，营业税税率为5%，它的税负本应该为5元。但如果在实际生产中，该商品的两个部件分别由乙厂和丙厂生产，售价分别为40元和30元，那么甲厂在购进这两个部件时，乙厂和丙厂就分别缴纳过2元和1.5元的营业税，而甲厂最终以100元的价格销售它的商品时，还需再缴纳5元营业税。那么，这种商品的实际税负就为8.5元，实际税率为8.5%，远高于5%的法定税率，这就是营业税带来的重复征税的结果。如果增值税的税率也定为5%，乙厂和丙厂在出售部件时，分别会被课以2元和1.5元的增值税，甲厂在购买这两个部件的时候，同时也会索要标明了产品价格和税额的增值税发票，当甲厂再以100元的价格出售商品时，它缴纳的增值税可以用乙厂和丙厂开具的增值税发票进行抵扣，只需对商品在这一环节所增值的部分纳税。在增值税制度下，甲厂需缴纳的税仅为1.5元（100元×5%-2元-1.5元）。

11营改增的影响：财务管理的改变结合其实际增值税工作量的增加配备增值税团队增值税团队各岗位的职责、分工和权限加强增值税发票管理，配备专员处理发票合规事宜增值税合规事宜应加强复核监督，降低税务风险增值税团队发票管理专员复核监督岗位增值税账务处理进项发票认证进项税金抵扣销项发票开具抄报税进项税金转出红字发票开具申报帐务处理合规性复核税务信息维护系统维护……

12营改增的影响：业务的影响供应商产品策略客户群销售策略供应商的选择？是否能取得增值税专用发票？一般纳税人PK小规模纳税人？？

13举例：现有甲乙两个供应商提供同样的产品，甲是一般纳税人，增值税率为17%，乙为小规模纳税人，征收率为3%。甲报价（含税价）是110元，乙报价（含税价）是103元，问：采购商应该选择哪个供应商？？？表面上看甲报价要比乙高出7元，但是增值税属于价外税，这部分税金我们可以进行抵扣，所以我们应先把含税价折算成不含税价再进行比较，即：甲的不含税报价为110/1+17%=94.017元乙的不含税报价为103/1+3%=100元这样一比较，我们明显能分辨出孰高孰低！

14小规模纳税人认定标准行业小规模纳税人销售（营业）收入工业＜50万商业＜80万运输和现代服务业＜5