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谈固定资产与无形资产核算教学经验

【摘要】固定资产与无形资产的核算是《中级财务会计》课

程的重要组成部分,学生对此的理解掌握程度直接关系到该课程其

他部分及后续课程的学习。本文以固定资产与无形资产在核算方面

的联系与区别入手,介绍了若干教学经验,以期为提高教学质量提

供参考。

【关键词】固定资产;无形资产;中级财务会计;教学经验

固定资产是企业尤其是制造业企业重要的生产力要素之一,其

确认、后续计量等直接影响到资产和损益的确定。随着我国知识创

新步伐的不断加快,无形资产在企业资产中所占的比重越来越大,

加强对其进行会计核算显得尤为重要。将固定资产和无形资产的会

计核算方法深入理解并熟练运用,对于学生不论是就业还是继续深

造都具有长远意义。

一、将固定资产与无形资产二者紧密联系起来

一般情况下,《中级财务会计》教材是以企业会计准则为蓝本,

按会计要素逐一展开阐述的。固定资产和无形资产分别出现在两

章。为便于学生理解,讲授的顺序应与教材保持一致,先讲固定资

产,再讲无形资产。但仅仅这样是远远不够的,还应再将两者进行

对照,强调二者核算方法的联系与区别,便于学生从整体上对这两

部分的会计准则进行掌握,具体来说,可以从以下几方面入手:(1)

确认。固定资产与无形资产均位于资产负债表的非流动资产部分。

二者最明显的一个区分标准为是否有实物形态。对于土地使用权,

是按固定资产核算,还是按无形资产或投资性房地产核算,应时具

体情况而定:过去已经估价单独入账的土地应作为固定资产;已出

租的土地使用权以及持有并准备增值后转让的土地使用权应作为

投资性房地产。要注意强调有关二者的诸多知识点的依据是财政部

颁布的企业会计准则,要让学生懂得企业会计准则是会计核算工作

的指南针。(2)初始计量。固定资产与无形资产均应按照成本进行

初始计量。在诸多的获取方式中,外购是最常见的一种。随着市场

经济的不断发展,购买价款超过正常信用条件延期支付,实质上具

有融资性质这一方式越来越受到企业的欢迎。此种情况下的固定资

产和无形资产的成本均应以购买价款的现值为基础确定。实际支付

的价款与购买价款的现值之间的差额,应在信用期内采用实际利率

法进行摊销。由于此种核算方法是建立在学生以后才会学到的《财

务管理》课程中时间价值理论上的,所以讲授起来存在一定难度。

建议根据学生的接受水平、会计知识基础等因材施教:对于整体悟

性高、接收速度快的学生,可将时间价值理论做通俗讲解,重点放

在实际利率法上,可以画出时间轴或列表帮助学生理解。(3)后续

计量。固定资产与寿命有限的无形资产均涉及跨期摊提。这与成本

模式下的投资性房地产是相同的。另一方面,也是这三者区别于其

他非流动资产的重要标志。由于固定资产属于企业的传统资产,且

毕竟有实物形态,所以会计准则对其核算方面的规定比无形资产要

丰富、精确得多。首先,从摊提方法上看,固定资产提折旧的方法

包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法,比准

则中提到的寿命有限无形资产常见摊销方法直线法、生产总量法更

加多样化。其次,固定资产提折旧开始和结束的时间表现出了一定

的“惰性”,这与寿命有限的无形资产“自可供使用起开始摊销、

处置当月停止摊销”截然不同。二者摊提的金额一般应按用途计入

当期损益。企业至少应当于每年年度终了,对固定资产和无形资产

的使用寿命、固定资产预计净残值、摊提方法进行复核,与原先估

计有差异的,应重新进行调整。这一改变应作为会计估计变更。教

师应注重强调会计估计变更与会计政策变更的区别。(4)资产减值。

固定资产与无形资产不仅有各自的具体准则,并且均涉及《企业会

计准则——资产减值》。二者的减值损失一经确认,在以后会计期

间一般不得转回。要让学生明白,这与存货是完全不同的。(5)处

置。处置包含的类型应逐一讲解,并进行举例。固定资产处置的核

算内容比无形资产要多,需用到“固定资产清理”账户。该计价对

比账户的结构有些复杂,应重点讲解。

二、固定资产与无形资产教学中其它应注意的问题

初级职称考试的《初级会计实务》和中级职称考试的《中级会

计实务》覆盖了本课程的绝大部分内容,应着重向学生说明这一点。

固定资产、无形资产、投资性房地产等均涉及建筑物和土地使用权,

但划分标准不同。在这一问题上,初学者容易将三者混淆。教师可

举一些生活中的实例,如百姓买房如果是为了自住,应作为固定资

产;如果是为了炒房,应作为投资性房地产,并由此及彼推至企业。

根据笔者的教学经验,学生们对固

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