固定资产折旧的 税务筹划- 建筑企业税务筹划41课件讲解.pptx

固定资产折旧的税务筹划主讲人：王小三《建筑企业税务筹划》

目录??1.利用固定资产折旧方法进行税务筹划2.利用固定资产折旧年限进行税务筹划

【筹划案例】某机械制造厂购进一台大型机器设备，原值为400000元，预计净残值率为3%，经税务机关核定，该设备的折旧年限为5年。假设在提取折旧之前，企业每年的税前利润均1077600元，适用的企业所得税税率为25%。请比较各种不同折旧方法下所得税税负的异同，并提出税务筹划方案。

（1）直线法年折旧率=（1-3%）÷5=19.4%年折旧额=400000×19.4%=77600（元）年企业所得税=（1077600-77600）×25%=250000（元）

（2）双倍余额递减法年份折旧率年折旧额（元）年企业所得税（元）140%400000×40%=160000（1077600-160000）×25%=229400240%（400000-160000）×40%=96000（1077600-96000）×25%=245400340%（400000-160000-96000）×40%=57600（1077600-57600）×25%=255000450%（400000-160000-96000-57600-12000）÷2=37200（1077600-37200）×25%=260100550%（400000-160000-96000-57600-12000）÷2=37200（1077600-37200）×25%=260100合计3880001250000注：年折旧率=2÷5×100%=40%

（3）年数总和法年份折旧率年折旧额（元）年企业所得税（元）15/1512933323706724/1510346724353333/157760025000042/155173325674651/1525867262933合计3880001250000第一年年末，采用双倍余额递减法提取折旧应纳企业所得税税额最少，所获得的税收利益最大，其次是年数总和法，最次是直线法。

缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。（1）固定资产最低折旧年限①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。

（2）选择判断盈利企业选择最低的折旧年限，使计入成本的折旧费用前移，应纳税所得额尽可能后移，从而相对降低纳税人的所得税税负。亏损企业、享受所得税税收优惠政策的企业选择较长的折旧年限，利手企业享受税收优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降低到最低限度。

（3）筹划案例某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4%估算，预计使用年限为8年。该企业按直接法计提折旧，适用所得税税率25%，资金成本率为10%。请对折旧年限进行税务筹划。A方案——年折旧8年利率为10%，期限为8的年金现值系数为5.334，按8年计算的折旧额可抵税额现值：60000×25%×5.334=80010（元）年折旧额=500000×（1-4%)÷8=60000（元）

B方案——年折旧4年（税法规定的最低年限）利率为10%，期限为4的年金现值系数为3.312，按4年计算的折旧额可抵税额现值：120000×25%×3.312=99360（元）年折旧额=500000×(1-4%)÷4=120000（元）尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利，可抵税额现值增加了19350元(99360-80010)。

总结在折旧方法上，尽量选择加速折旧法；在折旧年限上，根据企业盈亏情况进行选择：如果是盈利企业选择最低的折旧年限；亏损企业、享受所得税税收优惠政策的企业选择较长的折旧年限；虽然折旧方法和折旧年限的选择，并未降低企业所得税的金额，但可以获得折旧抵税的资金时间价值。