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审计报告改革的英国经验及启示

陈波

一、引言意见通知，标志着我国的审计报告改制度背景、进展、经验、问题等进行

审计报告改革业已成为一股全球革已进入攻坚阶段。系统介绍，并在此基础上对我国的审

性的浪潮，并成为过去十年国际审计当今的审计报告改革旨在改变70计报告改革提出若干政策建议。

界发生的最为重要的事件。世界上主多年来一直沿用的审计报告模式，预

要的政策制定者与准则制定者，都已期将对审计实务产生深远影响。然二、英国审计报告改革的背景与进程

经或正在制定或修改与审计报告相而，此项改革异常复杂，是一项社会(一)英国审计报告改革的背景

关的政策和准则。英国财务报告理事系统工程，准则制定或修订只是其英国审计报告改革是在国际审计

会(FRC)在2013年6月发布了修中的一个环节。我国在推进此项改革报告改革的大背景之下发生的，同

订后的审计报告准则ISA(UKand时，亟需吸收借鉴已有的国际经验，时也是英国独特的社会、经济环境

lreland)700，并要求会计期间从以更好地规划改革路径与方案，降低变迁的产物。从国际大背景来看，传

2012年10月1日及以后开始的财务报改革风险和社会成本。笔者认为，英统审计报告模式的局限性，注册会计

表审计中应用此准则。美国公众公司国审计报告改革的经验尤其值得我国师行业重建社会公众信任的努力，以

会计监管委员会(PCAOB)在2013学习和借鉴。其一，英国FRC制定及2008年金融危机的推动，是英国

年8月发布了审计报告准则的修订草的审计报告新准则已于2013年正式审计报告改革的主要动因。在此过程

案，并预计将在2016年正式发布新的执行，其实施已涵盖了两个完整的会中，2006年新《公司法》的颁布，

审计报告准则。欧洲议会和欧盟理事计期间，积累了宝贵的实施经验。其以及2012年《英国公司治理准则》的

会在2014年4月发布了关于年度报表二，FRC的审计报告新准则，并不是修订，则直接推动了英国的审计报告

和合并报表法定审计的2006／43／EC对lAASB准则的直接采用，而是充分改革。

号指令的修正案(2014／56／EU)，考虑了本国的法律法规、审计报告使在英国的法律体系中，关于公司

要求法定审计师在审计报告中对被用者的需求、审计师整体的专业水平法定审计的基本规则是在《公司法》

审计单位的持续经营能力发表意见等环境因素，其改革思路对于我国尤中确立的。2006年的《公司法》包含

并提供个人签名。国际审计与鉴证其具有参考价值。其三，FRC在2014了一些对审计报告产生直接或间接影

准则委员会(IAASB)则在2015年年7月至9月间对153家样本公司首次响的重要修订。例如，2006年《公司

1月15日正式发布了修订后的6项准按照新准则编制并公布的审计报告进法》第495条第3款规定审计师应该对

则(ISA700，570，705，706，行了定量与定性相结合的细致分析与年度账目是否真实公允地反映了公司

260T[1720)和1项新增的准则(ISA评价，并在2015年3月正式公布了题现状和年度损益、是否按照适用的财

701)，构建起了新的审计报告准则为《详式审计报告：第一年经验的评务报告框架恰当编制、是否按照公司

体系。中国注册会计师协会也在2016价》的研究报告，系统总结了审计报法的要求编制这三个方面发表审计意

年1月7日公布了《中国注册会计师审告新准则实施第一年的经验，分析了见，这将直接影响到审计报告中审计

计准则第1504号一在审计报告中沟存在的问题，非常具有针对性和指导意见的表述方式。又如，第393条第

通关键审计事项》等7项审计准则征求意义。本文将对英国审计报告改革的1款要求公司董事只有在对公司账目

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AuditMatters，简称KAM)的说法，项的规定比FRC要更加明确和具体，告。在被分析的153份审计报告中，

但其要求