财政学（第四版）第8章税收理论.pptxVIP

第8章税收理论

第8章税收理论纲要税收的含义与特征税收与效率税收与公平

8.1税收的含义与特征税收（tax）是由个人或企业向政府支付的、与特定活动相关的强制性付款，该项付款并不以政府的补偿性津贴或具有同等价值的产品或服务作为交换。使用费（userfee）是基于市场交易原则使用政府提供的产品和服务时支付的款项，它与企业就产品和服务所收取的价钱无异。政府所提供的大部分产品和服务需要通过税收来获得收入。某些向政府的付款是税收和使用费的混合体，如彩票补助性税收（benefittax）是政府强制性收取的一项付款，并由此给予纳税人享受补助的资格。

8.2税收与效率税收与资源配置超额负担管理负担

税收与资源配置大多数税收都会改变相对价格，结果导致价格信号被扭曲，资源配置被改变。税收的经济效应行为效应影响教育、工作、储蓄和消费影响风险承担、研发影响企业投资水平及其形式，等等。财务效应影响交易的形式，如养老金计划税制结构影响企业的财务结构一般均衡效应征税所产生的这些间接的后续效应改变了经济的均衡如对利息征税公告效应和资本化税收的某些效应可能发生在课征之前或公布之时。有时不仅带来严重的公平问题，而且对它的预期也可能影响到资产的供给。

超额负担税制设计的两大目标：效率和公平纳税人的税收成本有效率的税收：使超额负担和管理负担最小的税制纳税人支付的税收本身：任何税种皆有超额负担（或无谓损失）管理负担

超额负担多数税收扭曲经济主体的决策行为，这种扭曲效应往往导致纳税人经济福利的减少超过政府筹集到的税额税收的超额负担是最重要的隐性税负。图8-1消费税造成的超额负担

管理负担税制管理的成本管理与执行成本税制运行的直接成本遵从成本税制运行的间接成本。指纳税人在保存记录、学习税法和规章、向税务征管机构提供必要信息等方面所花费的金钱、时间与精力的价值。所得税制的遵从成本通常很高避税和逃税成本避税（taxavoidance）是指纳税人采取合法的行为来减少其纳税额逃税（taxevasion）是指纳税人采取非法的行为来减少其纳税额。

8.3 税收与公平受益原则 支付能力原则税收归宿与公平

受益原则受益原则（benefitsprinciple）该原则认为，人们应该根据他们从政府服务中得到的利益进行纳税如对汽油消费征收燃油税受益原则的困难在于很难确定不同群体从公共项目中的受益程度

支付能力原则支付能力原则指纳税人的负担取决于其缴纳税收的能力横向公平：纳税能力相同者缴纳相同的税收纵向公平：纳税能力较高者缴纳较多的税收

纵向公平要求实行累进所得税制规定免征额，而高于数量界限的所有收入都以固定税率征税；实行负所得税制累进税；实行税率分级，收入级次越高，适用的税率越高。流转税实现纵向公平的难度较大，原因是该税收是针对交易额征收的，无法设有免征额和分级的税率结构。

图12-1累进所得税制的三种方案

税收归宿与公平税收归宿(taxincidence)理论对于税收实际上由谁负担的问题的考察负税人(taxbearer)——承受税收负担的人纳税人——从政府那里收到税单的人税收转嫁指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形。

税收转嫁的基本形式前转:也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。它是税收转嫁最典型和最普遍的形式。后转:也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者。对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之

税收的法定归宿vs.经济归宿税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。

税收转嫁的程度从量税(unittax)，即按每单位销售数量课征固定的税额。图8-3课于需求方的从量税的归宿

图8-4课于供给方的从量税的归宿

无关性定理税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。结论课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关税收转嫁和归宿的具体情况由税后的均衡价格决定。

图8-5供给完全无弹性时的税收转嫁

图8-6供给有完全弹性时的税收转嫁

本章小结税收作为私人向政府支付的强制性付款，不以政府的补偿性津贴或具有同等价值的产品或服务为交换。使用费则是私人为换取政府提供的特定服务而支付的款项。税收的经济效应包括：行为效应；财务效应；一般均衡效应；公告效应。多数税收扭曲了经济主体的决策行为，从而带来超额负担。税制的运行成本包括直接成本