IFRS 9新金融工具准则 - Nov 2018.pptx

IFRS9-新金融工具准则

21.金融工具的分类与计量简要回顾

1.1金融工具分类和计量概览——投资方和发行方视角

3投资方(IFRS9/新CAS22)发行方(IAS32/CAS37)持有并收取合同约定的现金流持有待售/或未列入上述情况的其他业务模式持有并收取合同约定的现金流及出售金融资产(双重目的)SPPI-合同现金流仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付金融负债(按照定义)不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行合同义务须用或可用企业自身权益工具进行结算的合同义务非衍生工具–交付可变数量的自身权益工具衍生工具-不满足“固定换固定”权益(按照定义)资产扣除所有负债后的剩余权益业务模式合同现金流特征金融资产金融负债、权益

4“为收取及出售而持有”“为收取而持有”“为出售而持有”/“剩余”SPPI?：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益新CAS22第18条SPPI?：摊余成本新CAS22第17条以公允价值计量且其变动计入当期损益新CAS22第19条合同现金流是否代表“仅仅是对本金和利息的支付”？是是业务模式测试1.2对债务工具投资的分类与计量

总体分析思路是否使用了公允价值选择权以消除会计错配？是否否否是是IFRS9.4.1.2IFRS9.4.1.2AIFRS9.4.1.4

5业务模式层次?其他因素资产是如何被管理的？更高的归集层面√各项工具逐一分析X基于可观察的事实，包括：业绩评价方法及报酬的决定因素向关键管理人员报告业绩的方式风险及风险管理方式不以按照合理预期不会发生的情形为基础判断新开展或停止的活动可能引起业务模式的改变现金流的实现方式与管理层评估业务模式时的预期不同1.2对债务工具投资的分类与计量

如何确定业务模式IFRS9.B4.1.2BIFRS9.B4.1.2IFRS9.B4.1.2A

6合同现金流量仅代表未来本金利息支付测试本金初始确认时以金融资产的公允价值计量可于合同期间发生变动，如发生本金的偿付利息货币时间价值信用风险的对价其他基本借贷风险的对价成本基本借贷安排相一致的利润率1.2对债务工具投资的分类与计量

合同现金流量特征SPPI测试-新CAS22第16条IFRS9.4.1.3B4.1.7A

7IAS39/原CAS22：以成本计量的豁免规定IFRS9/新CAS22如果合理估计的公允价值的范围非常大以及无法对各估计值的发生概率作出合理评估，则适用否取消以成本计量的豁免权益工具应当以公允价值进行会计处理如果成本能够反映公允价值的最佳估计，可以使用成本计量被投资方无控制、无共同控制或重大影响、且无市场报价权益的计量—以成本计量?1.3对权益工具投资的分类与计量

所有对权益工具的投资都必须以公允价值计量

8公允价值变动股利初始确认时做出不可撤销的选择需要进行额外的披露FVTOCI权益工具记入其他综合收益不再结转至损益不再进行减值记入利润表1.3对权益工具投资的分类与计量

指定FVOCI的权益工具投资IFRS9.5.7.1IFRS9.4.1.4IFRS7.11A-11B预期实现投资收益主要来自股利以及/或者其他经济利益（而非资本增值）尽量避免权益工具投资公允价值变动而导致损益波动可逐个投资分别进行指定，而一旦指定则不可撤销

9发行方“正常”股利计入损益投资成本投资成本的回收损益投资方股份公允价值变动计入OCI,不得“转至损益”!处置利得或亏损损益1.3对权益工具投资的分类与计量

指定FVOCI的权益工具投资——股利和处置利得或亏损的会计处理

10会计政策(摘录)选择将权益工具投资指定为FVTOCI的原因。财务报表附注(摘录)如果主体将权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，则主体应当披露:哪些权益工具投资被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。每一项此类投资在报告期末的公允价值。本期间内确认的股利，分别单独列示与报告期间内终止确认的投资相关的股利、以及与在报告期末持有的投资相关的股利。本期间内累计利得或损失在权益项目之间的转移，包括转移的原因。如果主体在报告期间内终止确认了以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，则主体应当披露：处置该投资的原因。该投资在终止确认日的公允价值。处置的累计利得或损失。1.3对权益工具投资的分类与计量

指定FVOCI的权益工具投资——披露

112.金融工具减值

12摊余成本以公允价值计量且变动计入其他综合收益(债务工具投资)贷款承诺IFRS9下的财务担保合同应收账款、合同资产及应收租赁款2.金融工具减值

适用范围-新CAS22第46条IFR