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演讲人：日期：合并报表培训

目CONTENTS合并报表基本概念与原理合并资产负债表培训合并利润表及现金流量表培训合并所有者权益变动表培训跨期调整事项及附注披露要求培训合并报表审计与风险防范策略录

01合并报表基本概念与原理

合并报表定义合并报表是由母公司编制的，包括所有控股子公司会计报表数据的报表。合并报表作用向报表使用者提供公司集团的财务状况和经营成果，反映集团整体实力。合并报表定义及作用

包括母公司及能够控制的子公司，即所有纳入母公司合并范围的子公司。合并范围子公司，包括境内子公司和境外子公司，以及采用比例合并法或权益法核算的合营企业等。合并对象合并范围与对象

合并方法采用权益法或购买法，将子公司的资产、负债、收入和费用并入母公司合并报表。合并原则遵循一致性、重要性、谨慎性和完整性等原则，确保合并报表的真实性和准确性。合并方法及原则

合并报表编制流程编制前准备工作确定合并范围，收集子公司财务报表，进行必要的调整。编制合并资产负债表将母公司及子公司的资产负债表项目按权益法进行合并，抵销内部往来等。编制合并利润表将母公司及子公司的利润表项目按权益法进行合并，抵销内部交易等。编制合并现金流量表将母公司及子公司的现金流量表项目合并，反映集团现金流入流出情况。

02合并资产负债表培训

流动负债、长期负债、递延所得税负债等。负债项目股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。所有者权益项动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。资产项目账户式、报告式、垂直式等。资产负债表格式资产负债表项目分类与列示

合并资产负债表编制方法合并范围确定明确合并报表的合并范围，包括子公司的全部资产、负债和所有者权益销分录编制根据内部交易和重复计算，编制抵销分录，消除内部影响。编制合并工作底稿将母公司和子公司的个别资产负债表进行汇总，并调整抵销内部交易和重复计算。编制合并资产负债表根据合并工作底稿和抵销分录，编制合并资产负债表。

内部债权债务抵销通过编制抵销分录，消除母公司与子公司之间的内部债权债务。内部销售收入及成本抵销抵销母公司与子公司之间的内部销售收入和成本，消除内部利润。存货价值调整对母公司与子公司之间销售存货的价值进行调整，以反映公允价值。固定资产交易抵销抵销母公司与子公司之间的固定资产交易，包括销售、折旧等。内部交易抵销处理技巧

同一控制下企业合并的合并资产负债表编制。案例一非同一控制下企业合并的合并资产负债表编制。案例二通过模拟企业合并案例，进行合并资产负债表的编制和抵销处理。实践操作案例分析与实践操作010203

03合并利润表及现金流量表培训

利润表项目分类与列示要求收入分类主营业务收入、其他业务收入、投资收益等。费用分类营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。利润计算收入减去费用后的净额，包括营业利润、利润总额和净利润。列示要求按照项目性质分类列示，确保清晰易懂。

合并范围确定明确合并报表的合并范围，包括子公司、联营企业和合营企业等。前期准备收集子公司利润表，进行前期调整，如会计政策统一等。合并编制将母公司及子公司的利润表进行合并，抵销内部交易及投资收益。注意事项确保合并范围完整，抵销分录准确，披露相关信息。合并利润表编制步骤及注意事项

现金流量表结构解析与编制方法现金流量表结构01包括经营活动、投资活动和筹资活动三部分。编制方法02直接法和间接法，直接法通过现金收入和支出直接计算现金净流量；间接法通过利润表项目调整计算现金净流量。经营活动现金流量编制03根据收付实现制原则，调整非现金项目及经营性应收应付项目的增减变动。投资及筹资活动现金流量编制04反映企业投资和筹资活动的现金流入和流出情况。

内部现金流量抵销处理技巧内部交易现金流量抵销将母公司与子公司之间的内部交易现金流量进行抵销，避免重复计算。投资及筹资活动抵销将母公司对子公司的投资及筹资活动产生的现金流量进行抵销，以反映集团整体现金流量状况。抵销分录编制根据内部交易及投资、筹资活动情况，编制相应的抵销分录。注意事项确保抵销准确，不遗漏或重复抵销，保持现金流量表的平衡。

04合并所有者权益变动表培训

净利润反映企业在一定期间的经营成果，包括收入、费用和利润等。直接计入所有者权益的利得和损失如可供出售金融资产的公允价值变动净额等。会计政策变更及差错更正反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响。股东权益内部结转如盈余公积转增资本、盈余公积弥补亏损等。所有者权益变动表内容构成

对于通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的情况，应基于合并日或购买日设置的备查簿中记录的权益项目，编制合并所有者权益变动表。母公司应基于个别所有者权益变动表，结合合并日或购买日设置的备查簿中记录的权益项目，编制合并所有者权益变动表