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《中级会计实务》考前复习知识点：暂时性差异

《中级会计实务》考前复习知识点：暂时性差异

备考中级会计职称之路注定不是轻松的，你只有足够的坚持，足

够的努力，才会有回报。下面是暂时性差异知识点，一起来复习巩固

下吧：

【内容导航】：

(一)特殊交易或事项中产生的资产、负债的计税基础

(二)暂时性差异

【所属章节】：

本知识点属于中级《会计实务》科目第十六章所得税第一节计税

基础与暂时性差异

【知识点】：特殊交易或事项中产生的资产、负债的计税基础;暂

时性差异

第一节计税基础与暂时性差异

特殊交易或事项中产生的资产、负债的计税基础

除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于

某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规

定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。

暂时性差异

(一)基本界定

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生

的差额。

某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负

债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础

与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

(二)暂时性差异的分类

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳

税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

1.应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的

应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

(1)资产的账面价值大于其计税基础;

(2)负债的账面价值小于其计税基础。

【例题】甲公司2015年12月10日从证券公司借入A股票对外

出售，实际售价为100万元，2015年12月31日该股票的公允价值

为80万元。2016年1月20日，甲公司从证券市场上支付80万元购

入A股票归还证券公司。

2015年12月10日

借：银行存款100

贷：交易性金融负债100

2015年12月31日

借：交易性金融负债20

贷：公允价值变动损益20

2016年1月20日

借：交易性金融负债80

贷：银行存款80

借：公允价值变动损益20

贷：投资收益20

2016年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调增20万元，

站在2015年12月31日来看，此项负债账面价值为80万元，计税基

础为100万元，属于应纳税暂时性差异。

【例题单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率

为17%。2016年3月20日A公司购入一台不需安装的设备，设备价

款为200万元，增值税税额为34万元，购入后投入行政管理部门使

用。会计采用年限平均法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折

旧，假定预计使用年限为5年(会计与税法相同)，无残值(会计与税法

相同)，则2016年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为

()万元。

A.35.1

B.170

C.30

D.140