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子曰:“知者不惑，仁者不忧，勇者不惧。”——《论语》
内部控制理论与实务的发展
内部控制理论的发展是一个逐步演变的过程，大致可以区分为内部牵制、内部控制
制度、内部控制结构、内部控制整体框架、风险管理框架五个阶段。
1、内部牵制
相互核对是此阶段内部控制的主要内容，设定岗位分离是内控的主要方式,这在漫长
的几千年内被认为是一种最实用的控制方法。
2、内部控制制度
1936年美国颁布了《独立公共会计师对财务报表的审查》，首次定义了内部控制：
“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而
采取的各种措施和方法”，此后美国审计程序委员会又经过了多次修改。1973年在美国
审计程序公告55号中，对内部控制制度的定义作了如下解释：“内部控制制度有两类：
内部会计控制制度和内部管理控制制度，内部管理控制制度包括，不仅限于组织结构的计
划，以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录。会计控制制度包括组织机
构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施。”但是会计界对
内部控制人为分为二部分会计控制和管理控制，遭到了企业实务界的反对。
子曰:“知者不惑，仁者不忧，勇者不惧。”——《论语》
3、内部控制结构
1988年美国审计准则委员会发布的第55号审计准则公告《财务报表审计中内部控
制结构的考虑》，较大幅度地修改了对内部控制的定义。内部控制被认为是为合理保证企
业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，内部控制由三个要
素组成：内控环境、会计制度和控制程序。
4、内部控制整体框架
1985年，由美国注册会计师协会、会计协会、财务主管协会、内部审计师
（
协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会由于该委员的委员长是
J.C.Treadway,故又称为TreadwayCommittee），该委员会旨在探讨财务报告中的
舞弊产生的原因，并寻找解决措施。基于该委员会的建议，成立COS（委员
会（CommitteeofSponsoringOrganizationoftheTreadway
Committee,美
国虚假财务报告全国委员会的发起组织委员会），专门研究内部控制问题。1992年9
,COSO1994COSO^
月员会提出了报告《内部控制一一整体框架》（年进行了增补），即
部控制框架。该框架指出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的
效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过
COSO1
程。”内部控制框架所述内容如下图：
经营玻率
经营敷果内部控制
控制环境
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