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灵活用工平台涉税服务指引

广东省注册税务师协会

二○二四年十二月十三日

目录

前言1

1、行业特征2

1.1业务概述2

1.2行业特点4

1.3风险描述5

1.4适用范围9

2、指引规范10

（一）自由工作者为境内自然人10

（二）自由工作者为境外自然人15

（三）自由工作者为个体工商户（平台委托代征）19

（四）自由工作者为个体工商户（自行申报）22

3、行业协会涉税服务指导26

4、相关法规27

5、附件28

5.1委托代征28

5.2印花税相关规定31

5.3增值税相关规定（含发票管理）34

5.4个人所得税相关规定42

5.5企业所得税相关规定48

前言

在市场经济的环境下，数字信息化技术的日益进步，市场交易的

方式不断发生改变，用工机制也变得十分灵活，灵活用工规模不断壮

大，该模式能够推动劳动力需求方与供给方的信息契合，缓解用工单

位劳动力需求波峰波谷的压力并增加了劳动者的就业机会。本指引通

过对灵活用工的背景及目标进行分析了解，并结合财政部、国家税务

总局颁布的与灵活用工平台相关的税收政策、规章和管理办法等，为

从事相关业务的人员和机构在涉税服务实务操作、涉税服务重点等方

面提出相应的业务指引。本指引未尽事宜按照现行有效税收法律、法

规及相关规定执行，今后国家和省市有新规定的按新规定执行。

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1、行业特征

1.1业务概述

根据国家发改委社会发展研究所研究显示，我国企业职工五项社

会保险总费率为企业职工总额的39.25%，考虑住房公积金缴费，“五

险一金”名义费率已经达到企业职工总额约60%左右，根据广东省人

力资源和社会保障厅和广东省医疗保障局统计，2022年广东全省社保

缴费人均15,412.78元,具体情况如下表所示：

险种收入（亿元）参保人数（万人）人均缴费（元）

城镇职工基6,420.005,229.0012,277.68

本养老保险

失业保险135.003,751.00359.90

工伤保险67.004,083.00164.10

职工基本医1,268.094,856.532,611.10

疗保险

合计7,890.0917,919.5315,412.78

企业整体负担较重，在上述背景下，灵活用工业务模式应运而生。

灵活用工是指企业将部分业务或重复性劳动的岗位委托给灵活

用工平台，灵活用工平台根据业务流程与岗位职责，自行组织人员完

成业务，企业以业务完成量或岗位人员工作开展情况与灵活用工平台

进行结算的服务方式。

灵活用工行业产业链的上游是服务需求方即用工企业，即具有灵

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活用工需求的企业；中游是灵活用工平台服务商，包括传统人力资源

机构和新兴互联网科技平台企业；下游是服务提供方，即灵活就业的

劳动者，也称为自由职业者。

用工企业通过灵活用工平台与自由职业者联系匹配，根据其业务

实质为服务转售，即自由职业者向平台方提供服务并收取费用，再由

平台方向用工企业转售服务并收取费用。在此模式下，平台方对自由

职业者和用工企业提供服务的内容、质量等承担法律责任，并对所有

服务费用申报纳税，劳动者个人所得应由第三方进行扣缴，常见的如

餐饮外送服务、快递运输服务等。

在国内，灵活用工业务模式最先进入生活服务业，并逐步应用至

加工修理修配劳务、安装修缮服务、设计服务、物流辅助服务、商务

辅助