中级财务会计第五章.pptVIP

合并、非企业合并核算比较投资入账价值合并费用差额同一控制下的企业合并（以现金购买）在合并日享有的被合并方所有者权益账面价值的份额计入当期损益合并对价的账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并（以现金、无形资产购买）付出资产的公允价值计入投资入账价值账面价值与公允价值的差额，计入当期损益。非企业合并（以现金购买）付出资产的公允价值计入投资入账价值账面价值与公允价值的差额，计入资本公积。四、长期股权投资的后续计量（一）计量原则——分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。（二）长期股权投资核算的成本法成本法——按投资成本计价的方法1.成本法的适用范围若投资企业对被投资企业具有：控制（子公司）注意编制合并财务报表时按照权益法进行调整。或不具有共同控制、重大影响时，在活跃市场上没有报价、且公允价值不能可靠计量的权益性投资2、成本法的核算要点◆股权投资一般反映的是股权投资成本◆追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本◆分派的现金股利或利润——确认为当期投资收益。【注意：确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额；所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回】a.累积净收益≥累积分派股利，全部确认为投资收益b.累积净收益＜累积分派股利，清算性股利，冲减投资成本（1）一般情况下，取得投资当年分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；（2）以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。3.具体会计处理一般情况下，投资成本保持不变。核算关键取得时借：长期股权投资（全部价款）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款等被投资方宣告发放现金股利一般情况借：应收股利贷：投资收益特殊情况如果企业分派的现金股利或利润超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回，冲减投资账面价值。若投资不是在年初进行的，投资企业投资当年度应享有的净损益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业所持股份×[当年投资持有月份÷全年月份（12）]应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额为投资持有期内产生的收益，没有盈利之前的分红为投资成本的收回。例题A公司2003年1月1日，以8000000元的价格购入C公司3％的股份，购买过程中另支付相关税费30000元。C公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。A公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。A公司在取得投资后，C公司实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）

年度C公司实现净利润当年度分配利润2003年1000000090000002004年2000000016000000会计分录（1）2003年取得投资时借：长期股权投资8030000

贷：银行存款8030000（2）2003年C公司分配利润时借：应收股利（9000000×3%）270000贷：长期股权投资270000应收股利收现分录略，下同（3）2004年C公司分配利润时应冲减投资成本金额=（9000000+16000000–10000000）×3%-270000=180000借：应收股利（16000000×3%）480000