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企业破产涉税服务指引

广东省注册税务师协会

二○二四年十二月十三日

目录

前言1

1破产的相关定义2

1.1破产重整2

1.2破产清算2

1.3破产重整企业/管理人/投资者2

2破产重整业务涉税主要法规依据3

3破产程序一般涉税业务指引7

3.1破产企业涉税信息查询7

3.2税收债权确认8

3.3破产企业非正常户的解除9

3.4破产企业发票开具申请10

3.5纳税信用等级修复及发票额度提高事宜11

3.5.1纳税信用等级修复11

3.5.2发票额度提高12

3.6破产企业税务注销12

3.6.1税务注销流程12

3.6.2税务注销前应办理的各类税务事项13

3.7破产清算过程中的财税处理难点14

4破产重整过程中的涉税业务指引15

4.1破产重整过程涉及的交易方式概述15

4.2破产重整涉及不同交易方式的涉税问题15

4.2.1以物抵债15

4.2.2债务豁免22

4.2.3债转股23

5.破产业务相关的税费优惠及鼓励政策的享受28

5.1增值税优惠及鼓励政策28

5.2房产税、城镇土地使用税优惠政策28

5.3土地增值税优惠政策29

5.4印花税优惠政策30

5.5契税优惠政策31

5.6企业所得税优惠政策32

6破产重整业务涉税难点33

6.1大额债务重组收益所得税问题33

6.2以物抵债或资产交易过程中的税务问题33

6.3债转股特殊税务处理的难点35

6.4破产企业历史欠税问题35

7企业破产及不良资产交易中税务师的服务内容36

前言

企业破产是指企业在生产经营过程中由于经营管理不善，不能清

偿到期债务，资不抵债的企业行为。企业破产通常包括破产清算和破

产重整，其破产过程中涉及的纳税主体以及纳税环节繁多。本指引以

企业破产为切入点，依据相关的税收法律规定，并结合企业破产的特

点以及主要的业务模式等，梳理破产清算和破产重整过程中实施的债

务豁免、以物抵债、债转股等交易的涉税问题分析，相关分析仅供税

务师事务所及相关从业人员在执业时参考。本指引未尽事宜，按照税

收法律、法规及相关规定执行，今后国家和省市有新规定的按新规定

执行。

1

1破产的相关定义

1.1破产重整

破产重整是指对于已经具备破产原因但又有维持价值和再生希

望的企业，通过债权人让步和出资人权益调整等措施，使得企业避免

破产清算、获得新生的司法挽救制度。根据财税〔2009〕59号文，

企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构

重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资

产收购、合并、分立等。实际上破产重整和企业重组的概念有相互重

叠之处，特别是企业破产重整过程中涉及债转股、债务豁免及以物抵

债等情况下，本指引所提及的企业重组仅针对进入破产重整程序的企

业。

1.2破产清算

破产清算是指对发生破产原因且无挽救价值或者挽救希望的企

业，进行破产宣告并清算注销的市场退出制度。

1.3破产重整企业/管理人/投资者

破产重整企业是指不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部

债务或者明显缺乏清偿能力而进行重整的企业。

破产管理人是指破产案件受理后依法成立的，在法院的监督之下

全面接管债务人企业并负责债务人财产的保管、清理、估价、处理和

分配以及重整等事务的专门机构。

2

破产重整投资人是指在重整程序中，债务人无力自行摆脱经营及

债务困境时，为债务人提供资金或者其他资源，帮助债务人清偿债务、

恢复经营能力的自然人、法人或者其他组织。

2破产重整业务涉税主要法规依据

序政策起止时

税种政策标题政策文号

号