中级财务会计(上)第五章金融资产.pptVIP

第五章金融资产及长期股权投资

5.1金融资产概述（Monetaryassets）5.2金融资产核算5.3长期股权投资核算5.1金融资产概述金融资产概念金融资产是企业资产的重要组成部分，主要指企业的现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利、在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。金融资产的内容：银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、贷款以及因公允价值上涨导致的衍生工具公允价值变动形成资产。金融资产的种类交易性金融资产(tradingmonetaryassets)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产01企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其特征：该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定；企业有明确意图将该金融资产持有至到期；企业也有能力将该金融资产持有至到期。持有至到期投资(held-to-maturityinvestment)02金融资产的种类金融资产的种类（3）贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。（4）可供出售金融资产(available-for-saleinvestments)可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。注意：在市场上有活跃报价的金融资产的划分可供出售金融资产的核算贷款和应收款项的核算持有至到期投资的核算金融资产减值的核算以公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融资产的核算5.2金融资产的核算以公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融资产设置账户：“交易性金融资产”、“投资收益”账务处理：取得时，借：交易性金融资产-成本应收利息/应收股利投资收益贷：银行存款收到股利或利息时，确认过应收项目的，借：银行存款贷：应收股利/应收利息没有确认过应收项目的，借：银行存款贷：投资收益以公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融资产持有期间公允价值变动时，公允价值上涨时，借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下跌时，编制反分录。处置时，借：银行存款（或）交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动损益贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动（或）公允价值变动损益借贷方差额，借记或贷记“投资收益”。交易性金融资产核算举例交易性金融资产账户

(TradingMonetaryAssets)资产类账户。借方登记企业取得各种股票、债券、基金的公允价值和资产负债表日交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额；贷方登记资产负债表日交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额和处置交易性金融资产时注销的账面余额。该账户按交易性金融资产的类别和品种，分别按“成本”、“公允价值变动”设置明细科目。T型账户：交易性金融资产期初余额+-期末余额投资收益(InvestmentIncome)账户损益类账户。借方登记交易性金融资产投资损失；贷方登记交易性金融资产投资收益，期末余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。该账户按投资项目设置明细科目。T型账户：投资收益+交易性金融资产核算举例20X7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他资料如下：5月23日收到乙公司发