论资产减值准备的若干实务问题..pdf

论资产减值准备的若干实务问题

一、资产减值准备的转回

随着时间的推移，可能会获得新的证据表明原来导致资产减值的因素发生

了有利变化，这就需要转回多提的减值准备。坏账准备、存货跌价准备、短投

资跌价准备、长期投资减值准备、在工程减值准备和委托贷款减值准备的转回

比较简单，只需根据测算的资产减值额与累计已提减值准备金额（即相关资产

减值准备的账面余额）的比较结果，多提部分转回，少提部分补提即可。固定

资产涉及到累计折旧的调整，无形资产涉及到摊销的调整，相对要复杂一些。

（一）固定资产减值准备的转回

期末，某固定资产可收回金额为x，累计折旧（即折旧摊销总额中已扣除

了固定资产减值准备）为D，固定资产减值准备贷方余额为了，不考虑减值因

素情况（即固定资产自投入使用日至本期末不计提固定资产减值准备，仍按原

方法逐期计提折旧）的固定资产净值和累计折旧分别等于v和d.

当固定资产的可收回金额大于账面净值时，应当转回部分已提的减值准

备，同时为了正确反映累计折旧，需要将累计折旧恢复到不考虑减值因素情况

下的累计折旧，按恢复累计折旧的金额冲销固定资产减值准备。

如果不考虑减值因素时的固定资产净值v大于可回收金额x，意味着固定

资产的账面净值要恢复至可回收金额x，真正意义上的资产减值等于v—x，多

计提的减值准备等于y—（v—x），其中D—d要冲销并恢复为累计折旧，另外

的y—（v—x）—（D—d）从营业外支出中转回会计分录如下：

借：固定资产减值准备y—（v—x）

贷：累计折旧D—d

营业外支出—计提的固定资产减值准备y—（v—x）—

（D—d）

如果不考虑减值的账面净值v小于可回收金额x，固定资产已不存在减

值，固定资产的账面净值要恢复至不考虑减值因素情况下的账面净值v，已计

提的减值准备y中，D—d部分要冲销并恢复为累计折旧，另外的y—（D—d）

部分从营业外支出中转回，会计分录如下：

借：固定资产减值准备y

贷：累计折旧D—d

营业外支出—计提的固定资产减值准备y—（D—d）

（二）无形资产减值准备的转回

期末，某无形资产的可收回金额为x，大干账面净值u，累计已计提的减值

准备为y，不考虑减值因素情况的账面净值等于v.

由于无形资产不存在累计折旧备抵账户，所以只考虑减值准备的转回问

题，但转回的金额不能超过v—u，即转回无形资产减值准备不能使无形资产的

账面净值超过不考虑减值因素情况的账面净值v.正确的账务处理如下：当不考

虑减值的账面净值v大于可回收金额x时，无形资产账面净值恢复至可收回金

额x，会计分录为：

借：无形资产减值准备y—（v—x）

贷：营业外支出—计提的无形资产减值准备y—（v—x）

当不考虑减值的账面净值v小于可回收金额x时，无形资产账面净值恢复

至不考虑减值因素情况的账面净值v，已提减值准备全额转回，会计分录为：

借：无形资产减值准备y

贷：营业外支出—计提的无形资产减值准备y

二、资产出售、转让或处置时对减值准备的处理

会计核算的及时性原则要求经济业务发生时要及时进行账务处理，所以企

业会计制度》第六十三条规定：处置已经计提减值准备的各项资产，以债务重

组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准

备。但是执行这条规定的前提是，资产减值准备必须按单项资产计提。在处置

按综合法或类别法计提减值准备的短期投资或存货时，由于难以确定其对应的

减值准备，在处置时可以不结转其已提的减值准备，留待期末再作调整。需说

明的是，坏账准备的计提无论是采用余额百分比法还是账龄分析法，都可以确

定每个账户计提的坏账准备金额，故在处置或重组债务时，应当同时结转已提

的坏账准备。

当资产减值准备按单项法计提时，在处置部分资产时，应按处置比例相应

结转该项资产已提的减值准备，如处置部股票。例外的规定是，在包含修改其

他债务条件的混合重组中，债权人应当全额结转已提的坏账准备，而不必按比

例结转。

财会[2001]64号文件《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规

定》要求上公司在向关联方出售资产