上市公司虚假财务信息的审计案例.ppt

七、虚假财务报告审计失败的两大基本原因缺乏应有的职业审慎独立性缺失01运用专业怀疑（见下页银广夏的疑点）02计划阶段充分重视03从“信赖”内控的制度基础审计转向“怀疑内控”的风险导向审计04高度重视分析性程序的应用05区别对待“错报误报”与“舞弊错报”06完整记录审计工作轨迹07谨慎出具审计报告甚至退出审计业务八、基本审计原则银广夏的疑点连续三年收入、利润高速成长（99年为43%；2000年为226%）但行业亏损；毛利率达到行业不可想象的水平（64%）严重依赖一家客户；大量的收入来自进口；股价飞涨（99年底为13.97，2000年底为75.98元。）业务分散在全国各地(27家子公司)主营业务更换快(电子产品\牙膏\房地产\生物制品\文化产业\农业等),缺乏持续性的盈利业务银广厦连续三年的利润表项目99年(千元)2000增长主营收入383580908989137%减:主营业务成本19519232564867%税金及附加89195081-43%主营业务利润179469578260222%加:其他业务利润715-122-117%营业利润125392446585256%毛利率/行业平均47%/27%64%/27%虚构2.39亿5.23亿2.84亿世界通信与美国电报电话经营业务比较公司名称2001年2002年经营收入经营收益经营收益*经营收入经营收益经营收益*Worldcom351792392-6428120240-578ATT52550-6842-684212023-297-297世通EPS与华尔街预期EPS的比较相关季度1999200020012002预期报告预期报告预期报告预期报告一季度0.230.240.430.440.250.200.140.04二季度0.290.300.460.440.200.03三季度0.360.370.470.330.160.16四季度0.410.440.250.250.140.07合计1.291.351.611.610.750.461999-2000,电信业市场需求开始下降,价格战硝烟四起,ATT等公司开始出现亏损,而WC一枝独秀,财务报表继续体现高额利润,引起SEC的关注1999年起,千方百计符合华尔街财务分析师的盈利预见所处行业发生逆转,风险居高不下,表现为竞争激烈赢利下降\倒闭不断\坏账剧增经营特征和财务状况所反映出的异常现象,现金流量不足以弥补其资本支出安达信为什么没发现?九、对虚假财务报告的重点审计策略和审计程序关注舞弊预兆的信号,了解不同舞弊的特征《审计技术提示第一号---财务欺诈风险》辩认关键会计政策，评估会计弹性评价会计策略评价信息披露质量充分重视重要性水平的恰当性和审计风险采用风险导向审计观念，充分利用分析性复核

严格设计和执行审计程序来发现舞弊关注舞弊预兆的信号,了解不同舞弊的特征公司经理对注册会计师撒谎或过分回避其询问；凭注册会计师的经验，预示着管理当局存在一定程度的不诚实；管理当局过分强调达到利润预算或数量目标；管理当局经常与注册会计师存在争执，特别是有关会计原则的应用上显得过于激进；客户存在购买会计原则的倾向；最常见的舞弊预兆信号：215管理当局对财务报告的态度出乎意料的激进；客户的内部控制系统非常薄弱；管理经营或财务决策是由一个人或由极少的几个人在会议上裁决；4管理当局表现出对公司的外部管理机构非常不屑的态度；3管理当局报酬的实质部分对数量性目标的实现程度；最常见的舞弊预兆信号：重要岗位的经理人员被认为在生活或做事方式上很不合情理；04客户的组织结构分散且缺乏充分的监控。05难以审计的交易频繁且比较重要；03管理当局表现出要冒意外风险的倾向；02客户经理对注册会计师表现出敌意；01最常见的舞弊预兆信号：九、对虚假财务报告的重点审计策略和审计程序辩认关键会计政策，评估会计弹性会计弹性指企业管理当局对会计政策的选择余地。会计弹性受制于会计制度和会计准则的规定弹性较大的会计政策包括：八项准备；折旧政策；存货计价；无形资产的摊销；收入确认；或有事项；关联交易九、对虚假财务报告的重点审计策略和审计程序企业选择的关键会计政策与行业惯例是否一致？如不一致，是因为企业的经营战略与众不同，还是其他原因？企业管理当局是否存在利用会计弹性进行盈余管理的强烈动机？企业是否改变会计政策和估计？理由是否充分？影响如何？企业过去