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三个一工程论文

建造合同准则执行过程中存在的问题及改进的方案

《建造合同》准则是建筑施工企业确认收入与费用的基本依据。在建筑业相

关企业中，只有从事建筑施工的企业才适用《建造合同》准则，变更、索赔、奖

励导致建造合同收入、预计总成本处于动态变动之中，完工进度的计算、分包工

程的核算、营业税金的处理等问题都是施工企业在执行《建造合同》准则中需要

解决的常见问题，本文以会计准则为依据，结合工作实例对这些问题进行一些探

讨。

我国的《建造合同》准则最早颁布于1998年6月25日，2006年2月16

日，在新颁布的企业会计准则体系中，财政部对原《建造合同》准则进行了修订。

新的《建造合同》准则对建造合同收入与费用的确认、计量和相关信息的披露进

一步进行了规范，同时对企业的基础管理工作、会计人员的职业判断提出了更高

要求。总的来看，《建造合同》准则执行以来，在规范施工企业的会计行为，提

高会计信息质量方面取得了明显的成效。改过去可以主观判断人为操作的完工百

分比法确认收入，为较为客观和可准确归集计量的按实际实现成本占预计总成本

比例来作为完工百分比，从而计量确认收入。这是准则给会计核算工作提供了更

有力的依据，是一种进步。同时对企业预计总成本的编制水平要求提高，动态监

控能力要求增强。

为了保证建造合同准则的运用更准确，更符合企业的经济效益原则，需要我

们解读清楚准则。我就以下几个方面来详解一下准则内涵：

一、《建造合同》准则的实行范围

《建造合同》准则是为了规范建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息

而制定的。其中，建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终

用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造承包商，是指根据合同为客户建

造工程（或大型资产）的企业，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝

工厂等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造承包商的生产经营方式

有其特殊性，即这类企业所建造或生产的产品通常体积大、生产周期比较长、资

金占用比较多。很多施工企业除了主营建筑安装业务以外，还从事工程勘察、设

计、工程咨询、技术服务、成套设备销售等相关业务。而这些业务与建筑施工有

关，但并不具有建造合同的特征，不属于建造合同实施的内容。因此，此类业务

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应按照《收入》准则中相关收入的原则来确认与计量，而不是按照《建造合同》

准则来确认收入与费用。

举例来说，公司承接了一个厂房建设的EPC合同，合同范围包括设计、采

购、施工。那么我们就需要对合同收入及成本进行拆分，区别出设计收入、采购

销售收入、施工部分按建造合同准则确认工程收入，不同的收入部分按不同的准

则来归集成本确认收入，不能一概而论。

二、建造合同总收入与合同预计总成本的变更

按照《建造合同》准则的规定，在资产负债表日，企业应当按照合同总收入

乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认当期合同收入；

同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的

金额，确认当期合同费用。建造合同总收入、合同预计总成本、完工进度是建造

合同收入与费用计量的三个基础数据。

建造合同总收入会因为合同变更、索赔、奖励而发生变动。同时，建造项目

在工期内发生原材料价格上涨、施工方案变更、工程量变化或其它意外情况，也

会导致合同预计总成本变更。因此，建造合同总收入、合同预计总成本在工程项

目施工期间总是处在动态变化之中，企业在资产负债表日在确认当期合同收入与

费用时，应该及时复核并更新建造合同总收入和合同预计总成本。

实际工作中，由于工程变更、索赔得到业主确认的程序比较复杂，一些工程

项目在未得到业主确认的情况下，将变更索赔收入计入建造合同总收入中，同时

将变更后的成本计入合同预计总成本中；有些项目在和业主签订补充合同或更改

合同时，才对建造合同总收入和合同预计总成本进行变更；某些项目因为业主没

有及时验工计价而没有及时确认收入，而且相应的工程队施工发生的成本也没有

确认，而在之后业主验工计价后才作为合同变更补记