中级财务会计第11章应付债券和银行借款.pptVIP

一、债券概述（三）债券的发行价格n:债券的存续期数t:付息期数（t=1，2，……n）债券的发行价格＝债券面值(1＋市场利率)n+∑nt=1各期利息(1＋市场利率)t21平价发行：发行价格=债券面值折价发行：发行价格债券面值，一般而言，其主要原因是票面利率低于市场利率。折价是发行企业为以后各期少付利息预先给予投资者的补偿。溢价发行：发行价格债券面值，一般而言，其主要原因是票面利率高于市场利率。溢价是发行企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿。3债券发行价格：一、债券概述二、一次还本债券一次还本债券是指本金于到期日一次偿还的债券。核算账户：应付债券——债券面值——利息调整(溢折价余额及其摊销额)——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的应计提利息)说明：对于分期付息的债券，每个计息日应计未付的利息，计入“应付利息”账户，不增加应付债券的账面价值。二、一次还本债券债券的发行企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付债券（面值）”明细账户；按实际收到的金额与票面金额之间的差额，即由溢折价及交易费用形成的利息调整额，借记或贷记“应付债券（利息调整）”明细账户。01债券的发行03应付债券—利息调整(折价发行时)05应付债券—利息调整(溢价发行时)02借：银行存款04贷：应付债券—债券面值二、一次还本债券二、一次还本债券债券利息的计提和调整债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和票面利率计提利息，并同时进行利息调整，即按实际利率法摊销溢折价及发行费等辅助费用。二、一次还本债券债券利息的计提和调整利息调整额的计算应计(付)利息=债券面值*票面利率当期利息费用＝期初债券摊余成本×实际利率实际利率：企业在债券期限内未来应付利息和本金折现为当前债券账面价值的利率。债券摊余成本：债券的账面价值。二、一次还本债券（二）债券利息的计提和调整或：当期应付(计)利息－当期利息费用溢价摊销额＝当期利息费用－当期应付(计)利息折价摊销额＝债券利息的计提和调整会计处理资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户；按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”或“应付债券（应计利息）”；按其差额，借记或贷记“应付债券（利息调整）”。二、一次还本债券债券的偿还01到期偿还03借：应付债券——面值05债券应根据债券发行时订立的合同条款偿还本金和利息。02债券到期时，无论是折价发行还是溢价发行，溢价或折价均已摊销完毕，发行公司按面值偿还。04贷：银行存款06二、一次还本债券二、一次还本债券债券的偿还提前偿还提前偿还债券时，应注销全部提前偿还债券的账面价值，包括债券的面值、尚未摊销的溢折价及发行费用。如果提前偿还日与债券的付息日不同，还要计提上一付息日到提前偿还日的利息费用并支付给债券持有人。偿还债券所支付金额与账面价值、应付利息之间的差额一般作为借款费用及其调整计入“财务费用”、“在建工程”等。分期还本债券是指按照债券契约约定的日期分期偿还本金的债券。分期还本债券发行时，若市场利率与票面利率不一致，也会产生溢价或折价。溢折价的摊销应采用实际利率法，其计算方法与一次还本债券类似。三、分期还本债券第三节 借款费用借款费用概述借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。借款费用的范围：借款利息折价或者溢价摊销辅助费用外币借款汇兑差额第三节 借款费用借款费用的处理原则和方法借款费用的处理原则借款费用的处理方法有两种：一是费用化，即发生时直接记入当期损益；二是予以资本化，即计入相关资产的成本。我国企业会计准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。借款费用资本化的条件借款费用资本化的资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，这些资产主要是固定资产、投资性房地产和存货等。二、借款费用的处理原则和方法二、借款费用的处理原则和方法借款费用资本化的条件借款费用资本化的借款范围资本化的借款费用必须能够直接归属于上述符合资本化条件的资产的购建或者生产。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，通常签订有标明该用途的借款合同。一般