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致同研究之年报分析

A+H股上市公司执行新金融工具准则（22）—关键审计事项之发放贷款及垫款和债权投资的减值示例

致同2019-6-26

关键审计事项（KeyAuditMatter，KAM），是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项可能涉及注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、财务报表中涉及管理层重大判断（包括被认为具有高度不确定性的会计估计）的领域、当期重大交易或事项对审计的影响。

关键审计事项应当来自于“与治理层沟通过的事项”，将与治理层沟通过的事项作为确定关键审计事项的起点，选出在执行审计工作时重点关注过的事项，并在这些“重点关注过的事项”中选出最为重要的事项，作为关键审计事项。

本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度财务报表审计报告中沟通的与发放贷款及垫款和债权投资的减值相关的关键审计事项典型示例。

一、准则规定

《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》

第七条关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。

第十一条除本准则第十四条和第十五条规定的情形外，注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：

（一）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；

（二）关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。

第十四条除非存在下列情形之一，注册会计师应当在审计报告中描述每项关键审计事项：

（一）法律法规禁止公开披露某事项；

（二）在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。如果被审计单位已公开披露与该事项有关的信息，则本项规定不适用。

第十五条根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定导致非无保留意见的事项，或者根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的规定可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，就其性质而言都属于关键审计事项。然而，这些事项不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述，并且本准则第十三条至第十四条的要求不适用于这些情况。注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项，并在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分。

二、年报分析：沟通关键审计事项示例

示例1：601318.SH中国平安（普华永道中天）

关键审计事项

我们在审计中如何应对关键审计事项

发放贷款及垫款和债权投资的減值評估

请参阅合并财务报表附注四8、附注八11及附注八14

于2018年12月31日，中国平安集团的发放贷款及垫款和债权投资在合并资产负债表中占总资产的比例为56%，相应的金融资产减值准备金额分别为人民币54,187百万元和人民币13,305百万元。

由于在以下方面存在复杂性，并涉及管理层判断，我们将此类债务金融工具在新金融工具准则下的预期信用损失减值评估作为一项关键审计事项：

1)选择恰当的预期信用损失模型；

2)阶段划分；

3)模型假设的应用；

4)制定前瞻性调整。

我们执行的程序包括：

—我们评估并测试了中国平安集团与预期信用损失相关的关键控制设计及运行的有效性,包括:模型选取、内部信用评级、减值阶段划分以及对合同现金流的预测等。

—我们评估并测试了平安集团制定前瞻性调整的相关控制，包括：对宏观经济指标的选取和多种宏观经济情景权重的决策。

我们在信用模型专家的帮助下，执行了以下程序：

—我们评估了预期信用损失模型是否恰当覆盖了中国平安集团的发放贷款及垫款和债权投资。

—我们根据平安集团历史信用损失经验和行业惯例评估了阶段划分的合理性。

—我们评估了中国平安集团预期信用损失模型的方法论,以及预期信用损失模型的关键参数和假设的具体应用,包括:违约概率、违约损失率、违约风险敞口以及折现率等,并评估了所涉及的关键管理层判断的合理性。

—我们通过对比行业标准对宏观经济情景的设定及权重分配的总体合理性进行了评估。

—我们抽样测试了模型的运算，以检查预期信用损失模型的计量是否与模型方法论一致。

—我们根据抽样方法，通过审阅交易对手方的信用信息，如信用风险敞口、信用风险评级、损失率、逾期情况、抵质押情况以及其他相关信息，测试了当期预期信用损失的数据输入的准确性。

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