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非营利组织企业所得税免税制度完善研究

非营利组织在社会治理中起着重要作用，其发展离不开税收优惠制度的支持。为激

励非营利组织的发展，近年来我国出台了相应的税收优惠制度为其发展保驾护航。免税

制度就是一项重要的税收优惠，我国2009年出台的《财政部国家税务总局关于非营利

组织企业所得税免税收入问题的通知》规定，非营利组织的部分收入为免税收入。但随

着社会经济的发展，现行的税收优惠制度并没有完全跟上非营利组织发展的步伐和需

要。以免税政策为例，近来的热点案例长沙某医学院免税争议案例就是潜藏问题的显露，

其中蕴含的问题引起了大量的实践争议。本文拟以该案例的研究为出发点，重点研究非

营利组织免税制度的基础以及该项制度在实施过程中出现的免税资格认定、免税收入范

围和免税监管途径等问题，并寻求解决之道。

根据“提出问题-分析问题-解决问题”的逻辑，本文打算遵循以下思路进行研究。首

先，借助长沙某医学院免税争议案例引出旨在解决的核心问题。在此基础上重点讨论非

营利组织免税的基础理论，着重对非营利组织享受免税待遇的正当性理论进行分析，结

合学界现存的可税性理论、利他主义理论、补贴理论和税收激励理论证成对非营利组织

给予免税待遇的缘由。然后，对非营利组织所得税免税制度进行立法考察和实践问题分

析，重点讨论了非营利组织的免税资格认定程序、免税收入范围和免税监管途径方面的

问题。接着，通过对域外几个国家的文献进行分析，将各个国家的免税资格认定程序、

免税收入范围和免税监管途径进行对比分析，并从明确非营利组织免税资格认定主体、

细化非营利组织免税收入范围、规范非营利组织免税资格认定程序、完善对非营利组织

所得税免税制度的监管等方面得出启示。最后回归主题，从立法层面、实施层面、监管

层面三方面提出完善我国非营利组织所得税免税制度的建议。

鉴于非营利组织在我国社会中的重要性和实践争议的频发，有必要梳理和分析我

国非营利组织的企业所得税法免税制度立法和实践现状，在对非营利组织享受税收优惠

政策支持的学理进行恰当解释后，借鉴国外非营利组织所得课税免税制度在免税资格认

定、免税收入范围和免税监管途径的基础上，为我国企业所得税中对非营利组织免税制

度的进一步完善提出建议。本文认为，在立法层面优化非营利组织所得税免税制度，完

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西南政法大学硕士学位论文

善非营利组织所得税减免制度的立法，第一，出台《非营利组织法》，系统规定非营利

组织的法律概念；第二，有效协调免税规定间冲突，使组织更好适用免税待遇条款；第

三，明晰非营利组织的免税资格认定主体，明确资格认定的部门权力归属；第四，按照

收入用途是否与组织非营利宗旨相关，区分非营利组织收入性质；第五，细化免税收入

范围，将免税收入范围与时俱进适当扩充。在实践层面上，第一，优化免税资格的审批

制度，使审批流程更加快捷便民；第二，统一非营利组织的财务管理制度，提高工作效

率；第三，从政府监督、社会监督、自我监管三个方面加强对非营利组织免税的监管。

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