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在建工程结转固定资产管理办法一

在建工程结转固定资产管理办法

㈠、背景与情况

企业购建固定资产，不论是委托施工部门承建还是自建,除不需要安装的设

备，一般是通过“在建工程备，一般是通过“在建工程科目核算。在某些公司、企业由于各方面的原

因和某种目的，全部工程或部分工程已达到预定使用状态投入使用,仍以各

种理由或有意延长试产期而不按有关规定，及时结转固定资产入帐，其结

果是资产反映不实,应计提折旧而未计提形成虚增利润。

㈡、相关法规规定

1、财政部财建［2002］394号

颁布《基本建设财务管理规定》第二十九条规定:“试运行期按照以下规定

确定：引进国外设备项目按建设合同中规定的试运行期执行；国内一般性

建设项目试运行期原则上按照批准的设计文件所规定的期限执行.个别行

业的建设项目试运行期需要超过规定试运行期的，应报项目设计文件审批

机关批准。”

第三十条规定:“建设项目按批准的设计文件所规定的内容建成,工业项目

经负荷试车考核(引进国外设备项目合同规定试车考核期满）或试运行期能

够正常生产合格产品,非工业项目符合设计要求，能够正常使用时,应及时

组织验收，移交生产或使用.凡已超过批准的试运行期，并已符合验收条件

但未及时办理竣工验收手续的建设项目，视同项目已正式投产，其费用不

得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入,不再作为基建收入。

试运行期一经确定,各建设单位应严格按规定执行，不得擅自缩短或延长。”

2、《企业会计制度》第三十三条规定：“所建造的固定资产已达到预定可

使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，

根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产，并

按本制度关于计提固定资产折旧的规定,计提固定资产的折旧.待办理了竣

工决算手续后再作调整。”

3、《企业会计准则—借款费用》第15条规定:“当所购建的固定资产达到

预定可使用状态时,应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应

当于发生当期确认为费用。

第16条规定:“所购建固定资产达到预定可使用状态是指,资产已经达

到购买方或建造方预定的可使用状态.具体可从以下几个方面进行判断:

（1）固定资产的实体建造（包括安装)工作已经全部完成或者实质上

已经完成;

（2)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使

有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；

（3）继续发生在所

购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产

能够正常生产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就

应当认为资产已经达到预定可使用状态。应当认为资产已经达到预定可使用状态。

第17条规定：“如果所购建固定资产的各部分分别完工，每部分在其他部

分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所

必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本

化.如果所购建固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使

用，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化.”

4、《企业会计制度》—1501固定资产科目使用说明:“三、固定资产应按

起取得时的成本作为入帐的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运

输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到可使用状态前所必要的支出.

固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：……已达到预定可使

用状态的但尚未办理竣工决算手续的固定资产.可先按估计价值记账，待确

定实际价值后，再进行调整。”

㈢、分析

企业购建固定资产全部工程或部分工程达到预定使用状态投入使用,已为

公司、企业带来经济利益的流入，应当按照有关规定及时结转固定资产，

按期计提折旧。未办理竣工决算或拖欠部分工程款未付应参照原定概算或

预算全部工程价款于投入使用时估价入帐,按期计提折旧，有意不转或少转,

或有意延长试产期以达到延长借款费用资本化终止及少提折旧，其实质都

是人为虚增利润制造假账。

㈣、注册会计师对在建工程审计的特殊关注

注册会计师在审计“固定资产”、“在建工程“在建工程项目时，除应履行一般性常规

审计程序同时,应根据被审计单位的具体情况，特别关注以下事项:

1、在取得在建工程明细项目及各项目期末余额明细表(包括各项目的名称、

计划或预算数、期初数、本期支出增加数、本期结转固定资产数、期