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太上有立德，其次有立功，其次有立言，虽久不废，此谓不朽。——《左传》

注会考试《会计》实例分析

2009.09.07秦文娇，于毅坚

问题

甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的所

得税税率为25%。假设在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性

差异。2008年度，有关业务资料如下：

1.甲公司与乙公司于2008年8月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A

电子设备50台，合同价格每台100万元（不含税价）。该批设备在2009年1

月25日交货。至2008年末甲公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单

位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的

单位成本与已生产的设备的单位成本相同。

2.甲公司于2008年1月1日以10100万元购入丙公司当日发行的面值总额

为10000万元的公司债券，该公司将其确认为持有至到期投资，另支付交易费用

100万元；该债券系5年期，按年付息，票面年利率为6%，实际利率5％，甲公

司对债券的溢折价采用实际利率法摊销。假设2008年底，丙公司发生了财务困

难，债券发生减值迹象，公允价值降到8000万元。

3.甲公司2008年初销售给丁公司一批产品，产品不含税售价为300万元，

增值税税率为17％。按照合同规定，丁公司应于2008年5月1日前偿还货款。

由于丁公司发生严重财务困难，无法按照合同规定的期限偿还债务，甲公司为此

对应收债权计提了坏账准备50万元。经过双方协议，于7月1日债务重组。债

务重组协议规定：如果甲公司同意豁免丁公司债务34万元，丁公司则以现金偿

还50万元，剩余的款项用存货、固定资产、投资性房地产和长期股权投资偿还。

已知存货账面原值为50万元，已经计提了5万元跌价准备，公允价值为40万元

（不含税价）。固定资产账面原值100万元，累计折旧20万元，固定资产减值

准备10万元，公允价值为60万元。投资性房地产账面原值150万元，投资性房

地产累计折旧80万元，公允价值60万元。长期股权投资账面价值10万元，公

允价值15万元。假设甲丁两公司为非关联企业。

要求：1.计算甲公司2008年12月31日应计提的A电子设备存货跌价准备，

太上有立德，其次有立功，其次有立言，虽久不废，此谓不朽。——《左传》

并编制相关的会计分录；

2.写出甲公司初始投资时的会计分录；

3.计算2008年12月31日甲公司应确认的持有至到期投资的摊余成本及应

计提的减值损失，并作出相关的会计分录；

4.计算甲公司应确认的债务重组损失及相关的会计分录；

5.计算丁公司应确认的债务重组利得及相关的会计分录。

解答

1.解析：企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均

可能变为亏损合同。企业对亏损合同进行会计处理，应当遵循以下原则：（1）

如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补价即可撤销，企业通常就不存在现

时义务，不应确认预计负债。如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在

了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠计量

的，通常应当确认预计负债。

（2）亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确

认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失