种植业初级农产品种植成本分配方法对当期财务报表的影响.pdfVIP

博学之，审问之，慎思之，明辨之，笃行之。——《礼记》

种植业初级农产品种植成本分配方法对当期财务报表的

影响

——以紫花苜蓿干草为例

初级农产品是指种植业、畜牧业、渔业未经过加工的产品。许多种植业的初级农产品，都需要在

耕地上投入种植成本。通常而言，一整片同类农作物的种植流程和工艺是相同的，成本投入也是相同

的，但收获的农产品受生物特性、天气状况或者土地肥沃程度等因素影响，同一批农产品的含糖量、

果径大小、外观品相等品质有高有低。在销售时，农作物的品质与销售价格有很大关系，例如水果可

以经过筛选，按果径大小以不同的价格销售[1]。在这种情况下，采用不同的成本核算方法，将种植成

本在不同品级农产品之间分配，对当期财务报表会产生较大的影响。

一、紫花苜蓿生物性质和产品品级介绍

紫花苜蓿系豆科苜蓿属，多年生宿根草本植物，在所有饲草中，营养物质丰富，饲用价值最高。

适时收获的紫花苜蓿叶亮丰富，茎秆柔软，富含蛋白质、维生素和矿物质，氨基酸和微量元素含量也

比较高，据测定，粗蛋白质含量在15.9%～27.1%，含有胡萝卜素、核黄素等8种家畜需要的维生

素和铜、铁、锰等15种对家畜生长有益的微量元素[2]。

紫花苜蓿的种植需要经过耕作整地、播种、防虫、除草等数道种植和田间管理作业。紫花苜蓿收

割制成的苜蓿干草，根据其粗蛋白含量不同，可分为特优级（粗蛋白含量≥22%）、优级（20%≤粗蛋

白含量＜22%）、一级（18%≤粗蛋白含量＜20%）、二级（16%≤粗蛋白含量＜18%）和三级（粗蛋

白含量＜16%）[3]。

二、苜蓿干草常见的成本分配方法

苜蓿干草是典型的成本投入相同，而产出品级不同且价格不同的农产品。这类农产品的成本分配

方法在《企业会计准则》及相关会计准则解释中没有明确的规定，而采用不同的成本分配方法，对当

期财务报表和财务业绩可能产生较大的影响。《企业产品成本核算制度（试行）》（财会〔2013〕

17号）第四十条规定，农业企业应当比照制造企业对产品成本进行归集、分配和结转。因此紫花苜

蓿种植环节发生的成本先在农业生产成本“”科目中归集，待苜蓿干草产品收获后，将全部农业生产成

本在产成品（苜蓿干草）中进行分配，核算其单位成本[4]。

（一）产量平均分配法

制造企业通常采用约当产量法将当期生产成本按产成品数量进行分配，核算产成品的单位成本

[5]。在核算农产品单位成本时，可以参照制造业企业对产成品分配方法，在全部收获的苜蓿干草中不

考虑产品级别，直接按产量吨数进行平均分配。

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例：假定2022年集中种植6666667m2亩紫花苜蓿，采取相同的种植工艺和田间作业，共计

发生成本2000万元，每667m2成本为2000元。每667m2单产为0.8吨，总产共计8000吨，

对应特优级、优级、一级、二级、三级的产量分别是800吨、1600吨、3200吨、1600吨和800

吨。特优级苜蓿干草销售价格为3300元/吨左右，优级草销售价格3000元/吨左右，一级草销售价

格2800元/吨左右，二级草销售价格2400元/吨左右，三级草销售价格2000元/吨左右（其他事

项均不考虑）。

按产量平均分配，每吨苜蓿的成本为：

单位成本=20000000元/8000吨=2500元/吨

苜蓿干草的销售收入为：

特优级产品收入=800吨×0.33万元/吨=264万元