破产重整房地产企业所得税涉税问题分析.pdfVIP

吾日三省乎吾身。为人谋而不忠乎?与朋友交而不信乎?传不习乎?——《论语》

一、目前我国对企业重组所涉所得税处理的法律依据二、企业

重组中债务重组形式及所得税处理办法三、破产重整中房地产

企业所得税处理

（-）一般性税务处理

（二）特殊性税务处理

四、破产重整中房地产企业所得税税务筹划

（一）充分运用以前年度亏损抵消债务重组收益

（二）充分利用特殊性税务处理有关优惠

（三）充分利用所得税税前扣除事项，抵消巨额债务重组收益

（四）充分利用我国地区税收优惠政策的差异合理避税

随着几年疫情影响，越来越多的企业难以熬过寒冬，最终陷入资

不抵债的境地，如何快速退出市场经营体制，破产清算、破产和

解和破产重整成为常见的三种法律制度形式。其中破产重整是指

在企业无力偿债的情况下，通过司法权力的引导和干预，对濒临

破产但有复苏希望的企业，积极拯救，促使债务人企业与利害关

系人协商合作，避免企业破产清算的法律制度。针对资金密集型

的房地产企业，往往经营到资不抵债的地步时，因涉及的债权人

众多，利益关系错综复杂，各方矛盾较为集中和突出，如果处置

不当，极易引发群体性、突发性事件。故破产重整在房地产企业

破产中有着独特的制度优势，通过有针对性地对有希望的房地产

破产重整，能够最大化发挥房地产企业的营运价值，实现资产价

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值最大化，保护和平衡所涉及的利益群体，重获新生，恢复生产

运营活力，促进经济朝着更好地势头发展。

鉴于房地产开发属于资金密集性行业，目前国内房地产开发企业

的大批量资金来源主要依赖于银行贷款、民间借贷、建设单位垫

资等方式，自身资金比例往往比较低。进入破产重整程序的房地

产开发企业负债金额巨大，债权清偿比例极低，债务豁免金额较

大。按照财税〔2009)59号规定，房地产开发企业进入破产重整

程序后，将产生巨额债务重组收益。债务重组收益虽计入企业当

期损益却并不会导致真正的现金流入，进入重整程序后，债务人

很可能因为巨额债务重组利得税款问题再次陷入财务困境，对本

是现金流严重缺乏的企业更是雪上加霜，成为破产重整房地产企

业的瓶颈问题；破产重整房地产企业的企业所得税税收不但关系

到债权人的利益，更关系到企业是否能够涅槃重生、重整成功。

为此，本文就房地产企业破产重整中涉及到的企业所得税税法相

关问题进行整理和解读。

因我国暂没有针对破产类企业出台专门性的税收政策及文件，鉴

于房地产企业破产重整实质上是包含以资抵债、债务豁免、债权

转股权等一系列企业重组行为的过程，故实践中对破产重整方案

中所涉相关行为均适用企业重组的所得税处理办法。

E

目前我国对企业重组所涉所得税处理的法律依据

自2008年企业所得税法颁布以来，有关企业重组的所得税处理

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的法律依据有：财税［2009］59号《关于企业重组业务企业所得

［2010］4

税处理若干问题的通知》、国家税务总局公告第号《国

家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公

告》、财税［2014］109号《财政部国家税务总局关于促进企业

重组有关企业所得税处理问题的通知》、国家税务总局公告［2015］

第48号《国家税务总局关于企业重