上海师范大学财务会计下6借款费用.pptVIP

—解决资本化和费用化问题1、基本概念2、确认原则3、计量4、会计处理第六部分借款费用（一）基本概念1、借款费用2、专门借款3、处理总原则专门借款借款费用——是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。注意—不涉及（1）与融资租赁有关的融资费用（2）房地产商品开发过程中发生的借款费用—指为购建固定或者生产符合资本条件的资产而专门借入的款项。注意：（1）应有明确的用途（2）并具有标明该用途的借款合同处理总原则（1）正确计算每期实际发生的借款费用（2）符合条件的—资本化，即计入资产的成本；（专门借款或一般借款的借款费用才可以考虑资本化。）（3）其他借款费用—均计入当期损益（财务费用）。——解决资本化与费用化问题1予以资本化范围2具体确认原则3资本化期间的确定4（二）确认原则01予以资本化范围——有两个限定02借款限定——专门借款和一般借款03资产限定——固定资产、存货等*暂停达到预定使用状态**停止开始资本化同时符合三个条件（见后面内容）非正常停工≥3个月2、资本化期间的确定*允许资本化的条件（必须同时符合三个条件）③已开工资产支出①已经发生支付现金（如支付工程进度款）转移非现金资产（如使用自制水泥）承担带息债务（如带息票据；若不带息——则不予资本化）没有占用借款资金不得资本化（即不得作资产支出）对专门借款或一般借款可以计息等为使资产达到预定使用或销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（即资产主体建造工作已经开始/已开工）②借款费用已经发生如质量纠纷/用料短缺/资金紧张/施工发生安全纠纷/劳动纠纷等等（但气候因素导致停工的—属正常情况）≥3个月**暂停1、非正常中断2、中断时间较长符合资本化的资产的实体建造（包括安装）—已全部/实质上已完全完工所购建或者生产的符合资本化的资产与设计/合同要求—相符/基本相符（极个别不符的—不影响）继续发生的资产支出很少或几乎不再发生需要试生产/试运行—正常生产出合格品/正常运转或营业时1分别完工且可单独使用—已完工部分分别完工但整体完工后才可使用—整体完工时2停止条件3停止时点4**停止5确认项目①利息、②折/溢价摊销、④汇兑差额③辅助费用资本化条件资本化期间（开—停）/专门借款①②不须与所购建固定资产等上的支出挂钩（④则不必）否则费用化达到预定可使用状态之前发生的费用化条件不符合资本化条件的之后发生的/金额较小的/其他借款的3、具体确认原则2、辅助费用3、汇兑差额1、利息（包括折、溢价摊销）资本化计算步骤：第一，计算每期的利息及折、溢价的摊销额

第二，确定该期应予资本化金额—关键

第三，剩余部分—计入当期损益，即财务费用关键是资本化金额的计算**利息（包括折、溢价摊销）资本化计算在资本化期间内，为符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。在资本化期间内，为符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。计算公式（见P235）占用一般借款每期利息的资本化金额累计资产支出超过专门=借款部分的资产支出加权平均数×资本化率每期允许企业资本化的占用的一般借款利息和折价或者溢价的摊销金额，应以当期实际发生的利息和折价或者溢价的摊销额为限。如果借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一将期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。注意点*辅助费用资本化金额不与资产支出挂钩资本化金额—达到预定使用状态之前发生实际数（专门借款发生的辅助费用）费用化金额—金额较小的（据重要性原则）—达到预定使用状态之后发生的实际数（专门借款发生的辅助费用）—因一般借款或其他借款发生的辅助费用其他—均费用化03资本化金额—每期外币专门借款本息汇兑差额实际发生数02不要求与资产支出挂钩01*汇兑差额资本化金额【案例1】甲上市公司股东大会于2003年