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《民间非营利组织会计制度》若干问题的解释

一、关于社会服务机构等非营利组织的会计核算

根据《民间非营利组织会计制度》（财会〔2004〕7号，以下简称《民

非制度》）第二条规定，同时具备《民非制度》第二条第二款所列三项特

征的非营利性民办学校、医疗机构等社会服务机构，境外非政府组织在中

国境内依法登记设立的代表机构应当按照《民非制度》进行会计核算。

二、关于接受非现金资产捐赠

（一）对于民间非营利组织接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，

应当按照《民非制度》第十六条的规定确定其入账价值。

（二）对于以公允价值作为其入账价值的非现金资产，民间非营利组

织应当按照《民非制度》第十七条所规定的顺序确定公允价值。

《民非制度》第十七条第一款第（一）项规定的“市场价格”，一般

指取得资产当日捐赠方自产物资的出厂价、捐赠方所销售物资的销售价、

政府指导价、知名大型电商平台同类或者类似商品价格等。

《民非制度》第十七条第一款第（二）项规定的“合理的计价方法”，

包括由第三方机构进行估价等。

（三）对于民间非营利组织接受非现金资产捐赠时发生的应归属于其

自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用，借记“筹资费用”科目，

贷记“银行存款”等科目。

（四）民间非营利组织接受捐赠资产的有关凭据或公允价值以外币计

量的，应当按照取得资产当日的市场汇率将外币金额折算为人民币金额记

账。当汇率波动较小时，也可以采用当期期初的汇率进行折算。

三、关于受托代理业务

（一）《民非制度》第四十八条规定的“受托代理业务”是指有明确

的转赠或者转交协议，或者虽然无协议但同时满足以下条件的业务：

1.民间非营利组织在取得资产的同时即产生了向具体受益人转赠或转

交资产的现时义务，不会导致自身净资产的增加。

2.民间非营利组织仅起到中介而非主导发起作用，帮助委托人将资产

转赠或转交给指定的受益人，并且没有权利改变受益人，也没有权利改变

资产的用途。

3.委托人已明确指出了具体受益人个人的姓名或受益单位的名称，包

括从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人。

（二）民间非营利组织从事受托代理业务时发生的应归属于其自身的

相关税费、运输费等，应当计入当期费用，借记“其他费用”科目，贷记

“银行存款”等科目。

四、关于长期股权投资

（一）对于因接受股权捐赠形成的表决权、分红权与股权比例不一致

的长期股权投资，民间非营利组织应当根据《民非制度》第二十七条的规

定，并结合经济业务实质判断是否对被投资单位具有控制、共同控制或重

大影响关系。

（二）民间非营利组织因对外投资对被投资单位具有控制权的，应当

按照《民非制度》第二十七条的规定采用权益法进行核算，并在会计报表

附注中披露投资净损益和被投资单位财务状况、经营成果等信息。

五、关于限定性净资产

（一）《民非制度》第五十六条规定的限定性净资产中所称的“限制”，

是指由民间非营利组织之外的资产提供者或者国家有关法律、行政法规所

设置的。该限制只有在比民间非营利组织的宗旨、目的或章程等关于资产

使用的要求更为具体明确时，才能成为《民非制度》所称的“限制”。

（二）民间非营利组织应当根据《民非制度》第五十七条的规定，区

分以下限制解除的不同情况，确定将限定性净资产转为非限定性净资产的

金额：

1.对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求在收到资产后

的特定时期之内使用该项资产而形成的限定性净资产，应当在相应期间之

内按照实际使用的相关资产金额转为非限定性净资产。

2.对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求在收到资产后

的特定日期之