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一般纳税人转为小规模纳税人的后续管理

山东省税务干部学校许明1.一般纳税人转登记为小规模纳税人的条件同时符合下列条件的小规模纳税人可以在2018年12月31日前转登记为小规模纳税人或继续选择作为一般纳税人：该一般纳税人是在2018年5月1日前按增值税暂行条例及实施细则相关规定登记的转登记前的连续12个月（包括没有取得收入的月份）或连续四个季度累计销售额不超过500万元。12实务操作中应当关注五个方面的问题：关于销售额的范围。转登记前经营期不足12个月或四个季度的销售额的换算问题18号公告：转登记前，连续经营期间不足12个月或四个季度的，应当将累计销售额换算为年销售额，看是否超过500万元。一般纳税人转登记为小规模纳税人的条件【例如】甲企业2017年12月份开始生产经营并取得第一笔经营收入，截止到2018年5月份，各月收入情况下如下：如果甲企业2018年5月份向税务机关申请转登记为小规模纳税人，是否符合条件？1.一般纳税人转登记为小规模纳税人的条件年度121234销售额2010507080月平均销售额=（20+10+50+70+80）/5=46万元年应税销售额=46*12=552万元承上例：如果：4月份销售额50万元月平均销售额=（20+10+50+70+50）/5=40万元?年应税销售额=40*12=480万元1.一般纳税人转登记为小规模纳税人的条件1.一般纳税人转登记为小规模纳税人的条件18号公告：准许由一般纳税人转登记为小规模纳税人的，仅限于同时符合两个条件且在2018年5月1日前已经登记的一般纳税人；5月1日后登记的一般纳税人一律不得再转登记为小规模纳税人。是否一般纳税人符合条件，随时都可以转登记为小规模纳税人符合条件的一般纳税人转登记为小规模纳税人只能在2018年5月1日-2018年12月31日期间发起申请，提前或逾期的，一律不得转登记为小规模纳税人。转登记的时间要求（5）转登记为小规模纳税人，何时才能按简易计税方法缴纳增值税呢？18号公告：转登记的当月或当季度仍旧按一般纳税人计算缴纳增值税；自转登记日的下期（下月或下一个季度）起开始按简易计税方法计算缴纳增值税。第一种情况——原来按月纳税，转登记后仍旧按月纳税。第二种情况——原来按月纳税，转登记后改为按季度纳税。第三种情况——原来按季度纳税，转登记后仍旧按季度纳税。第四种情况——原来按季度纳税，转登记后改为按月纳税。1.一般纳税人转登记为小规模纳税人的条件模型推导：销售额=Y；增值税税率X%，征收率3%，估计能够抵扣的进项税额=T。?选择小规模纳税人：增值税=Y/（1+3%）*3%?选择一般纳税人：增值税=Y/(1+X%)*X%-T?令：Y/(1+X%)*X%-T=Y/（1+3%）*3%2.符合条件的一般纳税人是否一定要转登记为小规模纳税人（1）假设一般纳税人税率16%。Y/(1+16%)*16%-T=Y/（1+3%）*3%解得：T/Y=10.9%?（2）假设一般纳税人税率10%T/Y=6.2%?（3）假设一般纳税人税率6%T/Y=2.75%2.符合条件的一般纳税人是否一定要转登记为小规模纳税人第一步：申请：填报《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》并提供税务登记证件（原件，但已实行实名办税的纳税人，无需提供税务登记证件。）第二步：受理主管税务机关根据下列情况分别作出处理：（1）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息一致的，主管税务机关当场办理完结。（2）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息不一致，或者不符合填列要求的，主管税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。3.一般纳税人转登记为小规模纳税人的程序4.转登记前尚未申报的进项税额及留抵税额的后续管理转作成本在所得税前扣除。转入“应交税费——待抵扣进项税额”两种选择：01第一，将一般纳税人转登记为小规模纳税人形成留抵税额：：应交税费——待抵扣进项税额贷：应交税费——未交增值税【已经申报但尚未抵扣的留抵税额】基于上述原因，18号公告规定：024.转登记前尚未申报的进项税额及留抵税额的后续管理第二，转登记前已经取得抵扣凭证但未申报的进项税额，在履行确认或认证程序后：应交税费——待抵扣进项税额注：经稽核比对异常的进项税额，应当先按规定进行核查处理，符合条件的，才能按上述进行会计处理。借：原材料、管理费用等科目贷：银行存款或应付帐款等科目经取得的海关进口增值税专用缴款书，经稽核比对相符的，应当自行下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》；经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。第三，