中级财务会计第三次讨论.ppt

永江股份有限公司对乙股份有限公司（以下简称乙公司）的投资业务如下：①2012年1月3日，以每股买入股价10元的价格购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）的股票300万股，每股价格中包含有0．1元的已宣告分派的现金股利（假定现金股利不考虑所得税），另支付相关税费20万元。永江公司购入的股票占乙公司发行在外股份的30%，并准备长期持有，且能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。2012年1月3日购入股份借：长期股权投资3000000*（10-0.1）应收股利300000

贷：银行存款②2012年1月25日，永江公司收到乙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。2012年1月25日发放股利借：银行存款300000

贷：应收股利300000③2012年度，乙公司实现净利润800万元，宣告不分配股利。权益法下，在会计期末（不是在宣告不分配股利时），被投资单位实现净利润，借：长期股权投资——乙公司（损益调整）2400000贷：投资收益2400000单击此处可添加副标题2013年度，乙公司发生净亏损200万元。2013年度，亏损借：投资收益（2000000*30%）600000贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）6000002014年1月2日，永江公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额3270万元，款项已由银行收妥。2014年1月25日甲公司出售丙公司的股份借：银行存款长期股权投资——乙公司（损益调整）600000贷：长期股权投资——乙公司（成本）投资收益3400000单击此处添加大标题内容3、永江股份有限公司于2013年2月取得丁公司10％的股权，成本为900万元，取得时丁公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，永江股份有限公司对其采用成本法核算。本例中永江股份有限公司按照净利润的10％提取盈余公积。2014年4月10日，永江股份有限公司又以1800万元的价格取得丁公司12％的股权，当日丁公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照丁公司章程规定，永江股份有限公司能够派人参与丁公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对丁公司10％的股权后，双方未发生任何内部及交易。丁公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。（1）2014年4月10日，永江股份有限公司应确认对丁公司的长期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资18000000贷：银行存款18000000（2）对长期股权投资账面价值的调整：确认该部分长期股权投资后，永江股份有限公司对丁公司投资的账面价值为2700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1800万元。1对于原10％股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元（8400×10％）之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。2对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（12000-8400）相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（900×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资