交易性金融资产与可供出售金融资产.pptVIP

可供出售金融资产持有期间收益的确认二、可供出售金融资产持有期间收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利：（同交易性金融资产）可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日：①按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息②按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额收到上述应计未收的利息到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日：②按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额①按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息三、可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的期末价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益P107资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时：可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时：按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益四、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置可供出售权益工具投资时：①按实际收到的处置价款②按可供出售权益工具投资的初始确认金额③按公允价值累计变动金额按①②③的差额将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出第一步第二步处置可供出售债务工具投资时：①按实际收到的处置价款②按债务工具的面值④按利息调整摊余金额按①②③④⑤的差额③按应计未收的利息⑤按公允价值累计变动金额将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出第一步第二步【例12】乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产：20×6年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产——成本15030000

贷：银行存款1503000012乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。乙公司的账务处理如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动970000（16000000－15030000）贷：资本公积——其他资本公积9700000203040120×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13000元。出售股票:借：银行存款12987000

投资收益3013000贷：可供出售金融资产——成本15030000

——公允价值变动970000借：资本公积——其他资本公积970000贷：投资收益970000【例13】20×7年1月1日，甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：1220×7年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产——面值1000——利息调整28.244贷：银行存款1028.244（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息收入＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（元）

应收利息＝100