个人所得税税前“费用扣除额”的伦理基础及其收入分配效应.pdf

中文摘要

个人所得税实行税前“费用扣除额”制度是具有国际惯例的做法，这一制度除了

具有减税意义之外，更为重要的是，该项制度还标志着社会的文明和进步，蕴含着伦

理极限的要求。作为人力资本生存和发展的必要成本，应该包括什么范围的扣除？什

么标准的扣除？什么水平的扣除？分配效应是什么？这些问题均是个人所得税税前

“费用扣除额”制度需要关注的重要议题。本文基于AmartyaSen可行能力理论、Gary

Becker人力资本理论以及Grossman健康经济学理论等对费用扣除额进行伦理分析，

为研究提供伦理基础和伦理极限的要求。本文主要研究内容为：

（1）基于伦理学、社会学和健康经济学理论等相关理论，探究在公平、效率与

自由三维目标兼容下“费用扣除额”的伦理基础，并分析个人所得税税前“费用扣除

额”收入分配效应的测度指标，通过构建简单的数理模型分析个人所得税税前“费用

扣除额”收入分配效应的作用机制。（2）归纳个人所得税税前“费用扣除额”的历

次变迁过程，比较税前“费用扣除额”在剔除物价因素后的真实变动情况，并对中国

个人所得税的税收规模与居民收入差距现状进行分析，为考察个人所得税税前“费用

扣除额”变动所带来的收入分配效应提供现实基础。（3）以2015-2019年中国家庭

金融调查（CHFS）数据为基础，构建双重差分模型探究了2018年个人所得税税前“费

用扣除额”改革所带来的收入分配效应，并将样本按照地区和收入分组，考察政策效

果的异质性。（4）利用2019年中国家庭金融调查（CHFS）数据模拟测算出新旧税

制下个人所得税税前“费用扣除额”的MT指数并分解，探究2018年个人所得税改

革是否弱化了原有的政策的收入分配效果，并探寻现行税制下的最优费用扣除额标准。

本文的主要结论可以归纳为以下几点：（1）当前中国居民收入差距仍然较大，

新旧税制下个人所得税税前“费用扣除额”对居民收入差距均存在正向调节作用，能

在一定程度上缩小居民收入差距。（2）新税制下5000元/月的费用扣除标准相对于

旧税制下3500元/月的扣除标准而言，其变动不利于缩小居民收入不平等程度，进一

步弱化了个人所得税的收入分配效应。（3）将新旧税制下的收入分配效应进一步分

解为横向公平效应和纵向公平效应可以发现，纵向公平效应是个人所得税税前“费用

扣除额”调节居民收入分配差距的主要原因。2018年的税制改革之所以弱化了个人

所得税的收入分配效应，其主要原因是税前“费用扣除额”的提高大幅度降低了个人

所得税的平均税率，减弱个人所得税的纵向公平效应。（4）无论是新的费用扣除标

准还是旧的费用扣除标准，个人所得税税前“费用扣除额”的收入分配效应在不同地

区和不同收入群体之间均存在异质性。其中，东部地区的收入分配效应最大，西部次

之，中部第三，东北地区的收入分配效应最小；与旧税制相比，新的费用扣除标准对

收入较低的群体影响并不显著，此次改革主要调节中高收入及以上的收入群体的收入

差距。

本文的政策建议如下：（1）建立个人所得税税前“费用扣除额”指数化的调整

机制；（2）应适度考虑差异化的个人所得税税前“费用扣除额”标准；（3）构建家庭

联合申报与个人申报的自由选择申报方式；（4）个人所得税税前“费用扣除额”应该

富有动态调整和社会发展的眼光，体现人力资本的成本和发展；（5）个人所得税税前

“费用扣除额”应该体现一定时期中国的社会福利函数。建立中国式现代化、乡村振

兴、共同富裕、防返贫、健康中国、支持科技创新等一定时期的战略目标均构成中国

社会福利函数的重要变量。

关键词：个人所得税；费用扣除额；收入分配效应；MT指数；双重差分模型

本学位论文是国家社会科学基金一般项目：阻断收入不平等代际传递机制研究

（21BJL014）的阶段性成果的一部分。同时也是内蒙古自治区直属高校2022年度基

本科研业务费项目:共同富裕实现路径的“行为科学与经济学”系列实验一部分。

ABSTRACT

Itisaninternationalpracticetoimplementtheexemptionsystemof

personalincometax.Thissystemnotonlyhasthesignifican