增值税法出台及未来税制走向20241227.pdf

一、增值税法出台背景及基本情况

税收法定进程推动：我国18个税种中已有14个完成立法，这是全面落

实税收法定原则的重要进展。增值税作为主体税种，之前一直以国务院暂

行条例形式存在，此次立法是税收法定进程的重要一步，因为过去我国部

分税种立法是由于涉及外国人交税，而增值税虽为主体税种却一直是国务

院暂行条例，存在不合理性，现在要让人大立法以符合国际惯例。

增值税的重要地位：增值税在我国税收中占比重大，去年占到中国税收的

39%，今年1-11月份大约也占到38%，其立法对资本市场和整个税制

改革方向有着重要意义。

平移情况及原因：此次增值税法基本是平移，改动不大。这是因为我国税

收立法进程从十八届三中全会提出落实税收法定原则后一直在推进，增值

税法的平移也是在这个大框架下进行的，并且之前增值税的很多细则虽未

在条例中但在实施细则或财政部税务总局文件中有体现，所以从研究增值

税制度角度看变动不是太大。

二、我国税收法定进程中的未立法税种

消费税未立法原因：消费税目前未立法是因为即将改革。二十届三中全会

提到消费税征收环节后移并稳步下划地方，处于变动之中所以暂不能立法。

土地增值税的情况：土地增值税于94年立法，当时为调节房地产开发商

超额利润而设立，如今房地产行业不景气，虽有取消的呼声但因其收入规

模达四五千亿，难以找到替代财源所以保留，目前也无法立法。

房产税和城镇土地使用税：这两个税种都是国务院条例，未立法且短时间

内难以立法。因为两者准备二合一为房地产税，但目前房地产税试点暂缓，

在房地产市场未好转之前不太可能开征，所以这两个税种若先立法则不利

于后续二合一改革。

三、税收法定的意义及国内外对比

国内税收法定的意义：税收源于百姓和企业，应由全国人大这一最高权力

机构立法，避免财政部既用税又自己定税的情况，符合我国税收用之于民

的理念，保障税收制度的公正性和合理性。

国外税收法定情况：国外如美国有参院众院、英国有上院下院，税收制度

多由代表民众的议院来定，如美国众议院、英国下院在财政税收问题上有

决定权，因为这些议院成员多来自普通民众，这体现了国外税收法定的民

主性和代表性，我国的税收法定也是借鉴国际上这种由最高权力机构定税

的做法。

四、我国财政现状及面临的问题

财政缺钱现状：当前财政面临缺钱的状况，从2012年营改增后财税改革

主旋律从减税降费转向考虑增加税收。今年1-11月份跟去年1-10月

份比税收少了6,050亿，虽然11月份税收增长快但整体仍有缺口，并且

财政收入中税收占比在下降，如2012年100元财政开支中税收筹资80

元，去年100元财政开支中税收仅66元。

债务负担问题：财政债务负担重，利息支出增长快。今年1-11月份一

般公共预算开支增长2.8%，而利息支出增长了7.8%，比国防、教育、医

疗卫生等开支增速都高。与美国相比，我国财政没有美国那样大的赤字空

间，美国在债务利息达到一定比例后就面临债务危机，我国也要考虑利息

支出对财政的压力。

增税的必要性与困境：为解决财政困难，在税收上做文章有一定必要性，

因为税收不像债务需要还本付息。但目前经济形势下行压力大，增加税收

面临诸多挑战，如企业界希望减税，而财政学界考虑增税，这存在矛盾。

五、增值税率相关问题探讨

税率未调整的遗憾：在增值税立法过程中，没有对税率进行调整存在遗憾。

从财政缺钱角度看，提高增值税率能增加大量税收，如增值税从17%降

到13%少了好几万亿，若提高到17%能增加三四万亿。日本在经济困难

时提高增值税率的经验值得借鉴，我国目前面临类似财政困难且有通货紧

缩问题，提高增值税率同时补贴弱势群体是可行的，但此次立法未涉及。

税率档数问题：增值税税率仍保持三档，没有实现总理提出的三变二。多