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管理会计应用指引第304号——作业成本法

第一章总则

第一条作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”

为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作

业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，

最终完成成本计算的成本管理方法。

资源费用，是指企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资

源耗费。资源费用既包括房屋及建筑物、设备、材料、商品等有形资

源的耗费，也包括信息、知识产权、土地使用权等各种无形资源的耗

费，还包括人力资源耗费以及其他各种税费支出等。

作业，是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是连接资

源和成本对象的桥梁。一项作业既可以是一项非常具体的任务或活

动，也可以泛指一类任务或活动。

按消耗对象不同，作业可分为主要作业和次要作业。主要作业是

被产品、服务或客户等最终成本对象消耗的作业。次要作业是被原材

料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业。

成本对象，是指企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。

成本对象可以是工艺、流程、零部件、产品、服务、分销渠道、客户、

作业、作业链等需要计量和分配成本的项目。

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成本动因，是指诱导成本发生的原因，是成本对象与其直接关联

的作业和最终关联的资源之间的中介。按其在资源流动中所处的位置

和作用，成本动因可分为资源动因和作业动因。

第二条作业成本法的应用目标包括：

（一）通过追踪所有资源费用到作业，然后再到流程、产品、

分销渠道或客户等成本对象，提供全口径、多维度的更加准确的成本

信息；

（二）通过作业认定、成本动因分析以及对作业效率、质量和

时间的计量，更真实地揭示资源、作业和成本之间的联动关系，为资

源的合理配置以及作业、流程和作业链（或价值链）的持续优化提供

依据；

（三）通过作业成本法提供的信息及其分析，为企业更有效地

开展规划、决策、控制、评价等各种管理活动奠定坚实基础。

第三条作业成本法一般适用于具备以下特征的企业：作业类型

较多且作业链较长；同一生产线生产多种产品；企业规模较大且管理

层对产品成本准确性要求较高；产品、客户和生产过程多样化程度较

高；间接或辅助资源费用所占比重较大等。

第二章应用环境

第四条企业应用作业成本法，应遵循《管理会计应用指引第300

号——成本管理》中对应用环境的一般要求。

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第五条企业应用作业成本法所处的外部环境，一般应具备以下特

点之一：一是客户个性化需求较高，市场竞争激烈；二是产品的需求

弹性较大，价格敏感度高。

第六条企业应用作业成本法应基于作业观，即企业作为一个为

最终满足客户需要而设计的一系列作业的集合体，进行业务组织和管

理。

第七条企业应成立由生产、技术、销售、财务、信息等部门的

相关人员构成的设计和实施小组，负责作业成本系统的开发设计与组

织实施工作。

第八条企业应能够清晰地识别作业、作业链、资源动因和成本

动因，为资源费用以及作业成本的追溯或分配提供合理的依据。

第九条企业应拥有先进的计算机及网络技术，配备完善的信息

系统，能够及时、准确提供各项资源、作业、成本动因等方面的信息。

第三章应用程序

第十条企业应用作业成本法，一般按照资源识别及资源费用的

确认与计量、成本对象选择、作业认定、作业中心设计、资源动因选

择与计量、作业成本汇集、作业动因选择与计量、作业成本分配、作

业成本信息报告等程序进行。

第十一条资源识别及资源费用的确认与计量，是指识别出由企

业拥有或控制的所有资源，遵循国家统一的会计制度，合理选择会计

政策，确认和计量全部资源费用，编制资源费用清单，为资源费用的

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追溯或分配奠定基础。

资源费用清单一般应分部门列示当期发生的所有资源费用，其内

容要素一般包括发生部门、费用性质、所属类别、受益对象等。

第十二条资源识别及资源费用的