所得税会计串讲.pdf

第十九章所得税

所得税会计是针对会计与税收的不同，解决如何确认资产负债表中递延所得税和利润表中所得税费

用的规定。

一、资产负债表债务法

资产负债表债务法是指从资产负债表出发，比较资产负债表上资产、负债按照会计准则确定的账面价值

和按照税法确定的计税基础，将两者之间的差额确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，进而确

认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

1．确认时点

（1）一般业务：资产负债表日分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，存在差异时确认递延

所得税；

（2）合并业务：企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计

税基础并计算确认相关的递延所得税。

（3）政策变更业务：变更时点确认递延所得税影响。

2．一般业务的所得税会计程序

（1）确定资产、负债的账面价值；

（2）确定资产、负债的计税基础；

（3）确定递延所得税资产、递延所得税负债的期末余额，以及本期递延所得税的变动金额（即期末

－期初）；

（4）计算应纳税所得额和当期所得税（即应交所得税）；

（5）计算所得税费用。

3.基本计算

所得税费用=当期所得税+递延所得税

当期所得税即按照税法规定的当期应交所得税；

递延所得税是指递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差

额。

二．资产、负债的计税基础与暂时性差异

（一）资产、负债的计税基础

（计税基础实际上关键要掌握一个税前可以扣除的金额，不管是资产的计税基础还是负债的计税基础，

都强调税前扣除这个概念）

1.资产的计税基础

=未来期间按税法规定可以税前扣除的金额

=取得成本-本期及以前期间按税法规定已税前扣除的金额；

部分资产项目计税基础的确定：

（1）固定资产

会计账面价值：固定资产原价-会计累计折旧-固定资产减值准备

税收计税基础：固定资产原价-税收累计折旧

(2)无形资产

1）初始确认

通常情况下，在初始确认时账面价值等于计税基础

特殊情况下：对于内部研究开发形成的无形资产，可能存在差异（企业为开发新技术、新产品、新工艺

发生的研究开发费用）：

会计：研究阶段费用化，

开发阶段符合条件可以资本化。

税收：会计上费用化的研发支出可以加计扣除50%（形成永久性差异），

会计上形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销（形成暂时性差异）。

（

如该无形资产的确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税

会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。）

2）后续确认

账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备

计税基础＝实际成本－累计摊销（税收）

（3）以公允价值计量的金融资产

1）交易性金融资产

会计：账面价值＝期末公允价值，价值变动进损益

税收：计税基础＝历史成本（企业各项资产持有期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的

外，不得调整有关资产的计税基础）

2）可供出售金融资产

会计：账面价值=期末公允价值，价值变动进权益

税收：计税基础=历史成本

（4）其他资产

1）投资性房地产

成本模式下：账面价值=成本－会计累计折旧(或摊销)－减值准备

计税基础=成本－税收累计折旧(或摊销)

公允价值模式下：账面价值=期末公允价值

计税基础=成本－税收累计折旧(或摊销)

2）其他计提了减值准备的各种资产（如存货、应收票据、应收账款等）

会计：账面价值＝成本－减值准备

税收：计税基础=取得成本

2.负债的计税基础

=负债的账面价值（A）-未来期间可税前抵扣的金额（B）

=负债的账面价值中未来期间不得税前抵扣的金额

部分负债项目计税基础的确定

1）一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，如短期借款、应付票据、应付账款等负债项目，未来期

间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0,即其账面价值等于计税基础；

2）某些负债项目，如计提的对关联方债务担保损失、违法罚款支出、职工薪酬超过税法准予扣除限额等，

系会计利润与应纳税所得额的永久性差异，计提当期税法不予扣除，未来期间支付时仍不予扣除，即其

账面价值等于计税基础；

3）某些负债项目，从费用中预提确认时税法并不允许扣除，而在实际发生时准予扣除，即其账面价值等

于未来