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勿以恶小而为之，勿以善小而不为。——刘备

会计职业道德建设存在的问题和改进措施

会计职业道德建设存在的问题和改进措施

一、我国会计职业道德建设的现状分析

（一）我国在会计职业道德建设方面存在的问题与不足

从历年进行的全国物价、税收、财务大检查和对部分国有大中型

企业及重点亏损企业的审计情况来看，我国存在着大量的虚假会计陈

报问题，这从多个侧面折射出我国在会计职业道德建设方面存在的诸

多问题。

1．会计职业道德规范不够完备

会计职业道德规范的完备程度是指形成和维持会计人员职业道德

水准的机制的完善程度。这一机制的要素包括会计职业道德准则、教

育等。从我国目前情况看，我国仅有适用于注册会计师的《中国注册

会计师职业道德基本准则》，而对于适用其他会计人员的具体的职业

道德准则，只是散见于各有关的法规和制度中；会计正常教育和继续

教育尚无足够的职业道德内容，机制尚未有效形成[9]。

2．会计人员的职业道德意识薄弱

有学者将道德发展过程划分为三个阶段：一是放纵阶段，人们关

心的是眼前利益，把自己的利益放在首位；二是顺从阶段，人们承认

并遵循社会或有影响的团体所界定的标准；三是觉悟阶段，人们不限

于顺从已有的社会规范、法律和权威，而是自觉地按照高水平的道德

规范选择自己的行为。以《中国证券报》“公司财务报告是否可信”

的调查为依据，我国会计人员的道德意识目前尚处于放纵阶段。

3．道德环境欠佳

用心理学“环境与人的行为关系”理论分析我国会计人员与环境

之间的关系，不得不承认我国目前尚未具备用以支撑会计人员道德行

为的环境[8,12]。在现实生活中，公司上市

的操作、腐败、法制不健全、执法力度不够、国有企业所有者缺

位、企事业单位财务活动缺乏透明度，有些政府部门搞特权等环境因

素，都不同程度地诱发会计人员采取不道德行为。会计人员要么坚持

勿以恶小而为之，勿以善小而不为。——刘备

道德而被淘汰，要么为坚持标准而道德堕落。

（二）我国会计职业道德现存问题的原因分析

1．国有企业法人治理结构不合理、不规范

目前，我国国有企业的法人治理结构不合理、不规范，权利监督

和制约乏力，激励和约束机制不配套。随着计划经济向市场经济转轨，

原来行政性、指令性会计管理体制已被打破，但由于我国市场经济发

展的滞后性和社会文化、环境的特殊性，新的适应市场经济要求的会

计管理体制还未建立和运行。体制转轨过程中，客观存在许多无法控

制的空隙，其结果是经营者利用产权不明晰、信息不对称和社会监督

不力，进行会计操纵，从而导致造假行为[10]。产权“虚置”，导致

国企产权代表与真正所有者利益目标不完全一致，他们

更关注政绩、声誉及影响，对会计信息的关心主要基于个人或小

集团利益，“官出数字，数字出官”，编造和虚构会计信息也就不足

为奇了。长期以来，我国企业的高层管理人员选择具有行政色彩，由

政府人事部门任命和委派，董事长、总经理独揽大权，经营者权力被

不断强化，“内部人控制”现象普遍，会计行为价值取向直接受制于

经理人员的利益偏好，会计不再是为投资者、债权人提供正确财务报

告的信息系统，而成为经理人员直接操纵的工具[9-11]。于是，会计

舞弊、人为调节利润及合谋进行虚假陈报等问题层出不穷、防不胜防。

法人治理结构中激励与约束机制不配套，为会计人员违纪违法、

变造虚假会计信息提供了滋生土壤和生存