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勿以恶小而为之，勿以善小而不为。——刘备
【tips】本文由王教授精心编辑整理，学知识，要抓紧！
企业建立年金要注意税收政策变化
企业所得税法实施后,有关年金的税收政策成为不少企业
关注的话题。近来,不少税务师事务所接到企业的咨询电话。业
内有多年执业经验的注册税务师提醒企业关注税收政策变化,
正确开展税收筹划,同时指出了企业建立年金制度时应注意的
一些事项。
企业年金,是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的
基础上,为建立多层次的养老保险制度,更好地保障企业职工退
休后的生活,完善社会保障体系,自愿建立的补充养老保险制度,
是我国养老保险体系的重要组成部分。
年金的列支依据有五个方面：1.国务院《关于完善城镇社会
保障体系的试点方案》（国发[2000]42号）规定,企业年金实行基
金完全积累,采用个人账户方式进行管理,费用由企业和职工个
人缴纳,企业缴费在工资总额4%以内的部分,可从成本中列支。
2.财政部《关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》
（财企[2003]61号）规定,非试点地区的企业,补充养老保险费
从应付福利费中列支,但不得因此导致应付福利费发生赤字。3.
国家税务总局《关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问
题的通知》（国税发[2003]45号）规定,企业为全体雇员按国务院
或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险可以在
税前扣除。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例
勿以恶小而为之，勿以善小而不为。——刘备
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或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险,可在补缴当期
直接扣除；金额较大的,主管税务机关可要求企业在不低于3年
的期间内分期均匀扣除。4.国家税务总局《关于修订企业所得税
纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）明确,列支在应付福利
费中的符合税收规定标准的补充养老保险也作为纳税调减项目
列示,可在税前扣除。
税务师认为,企业年金之所以为企业看好,很大程度上是由
于企业年金可以成为企业开展税收筹划的工具。因此,企业需要
密切关注年金相关税收政策的变化。
企业所得税法实施前,企业年金可享受的一项税收优惠是
企业缴费部分在工资总额4%以内的部分允许税前扣除。企业所
得税法实施后,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,
包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所
得额时扣除。
同时取消了计税工资标准,规定企业发生的合理的工资、薪
金,准予扣除。也就是说,目前企业通过建立年金制度,在企业
所得税前扣除的企业年金,从今年起通过工资、薪金方式支出,
同样可以税前扣除。因此,年金原有税前扣除优惠很可能失去意
义。
在个人所得税方面,企业职工最希望从企业年金中获得的
优惠是免除个人所得税。财政部、国家税务总局《关于基本养老
保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税
政策的通知》（财税[2006]10号）第一条规定,企事业单位和个人
勿以恶小而为之，勿以善小而不为。——刘备
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超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费
和失业保险费,应将超过部分并入个人当期的工
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